浅议土地整理项目资金核算及管理

钱江玮

摘要：当前，伴随着我国城镇化步伐的加快以及我国农村产业经济的迅速发展，土地整理在速度以及规模上都有了较大发展。在政府相关鼓励政策的引导下，不少企业逐步涉足土地整理业务。本文围绕土地整理项目，介绍了相关概念，并重点分析了土地整理业务的资金使用及管理，切实推动企业土地整理业务的顺利开展。

关键词：土地整理 资金核算 管理

一、土地整理概念

所谓土地整理，指的是在土地出让之前，相关的部门或者机构对于该项土地进行投资以及整理的过程。在实际的操作过程中，土地整理在很多地区及城市都是通过政府部门来实施的，或者是由政府部门将相关土地整理活动交由企业来操作，政府部门只是负责监督和管理。除上述方式外，也可以由国有企业以及事业单位性质的相关土地储备机构来进行操作。多为一项经济活动，土地整理涉及的面比较广泛，通常包含了拆迁、征地以及相关地区的基础建设等，这些活动都是由政府部门来组织和实施的，土地开发建设企业的经济行为也是受雇于政府部门。

从长期来看，土地整理行为在土地规划、设计建设、工程质量等多个方面都会影响到一个地区的未来发展，具有长远影响。

二、土地整理项目资金管理原则

一是专款专用原则。土地开发整理项目资金是有特定用途的专项资金，必须专项用于经批准的土地开发整理项目，项目建设单位必须遵守“专款专用”的原则，按照规定的用途和开支标准，安排使用项目资金，任何部门、单位或个人不得以任何时候理由和采取任何方式或截留、侵占、挪用项目资金，不得擅自改变资金用途和扩大使用范围及提高开支标准。项目资金不得用于购建项目配套设备以外的固定资产，不得用于对外投资，不得用于支付滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，不得用于赞助和捐赠支出。

二是分责落实、统一监管原则。我国土地开发都是由国家立项或组织实施，资金由财政统一安排，主要有土地使用费、复垦费等，这就需要在国家统一政策下，按照相关职责，对项目统一监管，以满足国家宏观调控的需要。

三是突出重点，压缩费用性支出。整理项目的资金是通过预算安排的，在核定项目投资时，要突出重点，压缩费用性支出，一般无重大不可抗力的事件，项目资金预算不可修改。

四是注重效益原则。要通过科学管理，降低项目成本，努力提高项目的使用效益，要建立项目评价机制，要充分体现项目资金的效益性和目的性。

三、土地整理项目资金使用范围及会计核算要求

土地整理项目资金会计核算的要求有以下几个方面：

一是项目承担单位必须按照专项资金管理要求，进行单独管理与核算。二是项目承担单位应根据《会计法》规定和项目资金管理要求，设置会计机构和配备会计人员，建立项目资金使用管理制度和核算制度，明确部门、人员和岗位的职责权限，健全内部控制与监督机制，确保项目资金的合理有效使用。

下列事项应作为预算结余处理：由于土地开发整理规划的调整、有关政策的变更等原因而终止继续施工的项目，通过清算后确认的不再施工的工程施工的工程费用及相关费用部分。已竣工验收项目，因施工条件变化等原因而少完成的工程量，经审计确认后其预算费用部分应作为预算结余处理。项目预算中不可预见费未支用部分；按有关规定从项目预算中预留的质量保证金（20%），在竣工验收时，因质量问题而扣减返还数额部分。

项目承担单位应根据批准的项目预算文件所规定的费用支出范围控制使用资金，凡是项目预算没有规定的费用支出，即使符合土地开发整理专项资金所规定的支出范围，也不能擅自增加项目预算外的费用支出。

项目资金的开支范围为组织、实施管理土地开发整理项目所发生的各项支出，包括前期工作费、工程施工费、固定资产购置费、拆迁补助费、竣工验收费、业主管理费和不可预见费。前期工作费的支出指项目正式实施前所发生的各项支出，包括：项目立项审查及报批、项目可行性研究及规划设计、项目勘察、土地清查、工程招标、工程监理等各项工作发生的支出。

土地整理工程施工费的支出指为实施项目设计工程所发生的各项支出，包括：土地平整工程、农田水利工程、田间道路工程以及其它工程所发生的各项费用。

竣工验收费的支出指项目各项工程完工后，为实施项目竣工验收、项目竣工决算、项目成果管理而发生的各项支出，包括：项目工程验收、项目决算编制与审计、土地重估与登记、基本农田重划与标志等各项工作发生的支出。业主管理费的支出指项目承担单位为组织管理项目所发生的各项管理性支出，包括：项目管理人员的各种工资、职工福利费、公务费、业务招待费和其他费用等。

四、土地整理项目资金使用管理分析

首先，项目资金请拨款管理。项目资金请拨款管理主要是指国土资源部门收到专项拨款并拨付下级项目管理单位和下级项目管理单位收到专项拨款的管理。具体指：各级项目管理单位对收到的项目拨款，应进行专款管理，保证项目资金专款专用。项目承担单位应根据工程进度提出资金需求，上级单位根据规划设计、招投标协议及工程合同等要求，结合工程进度，及时、足额地拨付资金。同时，按有关规定保留一部分专款作为工程质量保证金，待项目竣工验收合格后再拨付。

其次，项目资金使用的管理。按资金使用用途的不同，项目资金使用管理分为工程施工费管理、固定资产管理、其它费用管理和不可预见费管理四个部分。在进行项目资金支付时按照一下程序来进行：划清各项费用开支界限，严格遵守费用开支范围；经办人签字；有关业务部门审核；财务部门审核；单位领导或单位领导授权人核准并签字。

支付预付工程款时，应按合同约定条件，由施工单位提交用款申请，并经相关负责人批示同意后才支付。用款单位应提供的书面资料包括以下内容：工程进度，包括本期工程进度和预计下期工程进度，累计已完成工程量；工程监理意见；请款用途、金额；用款单位负责人批示、签章；会计人员在按规定拨款后，应及时登记入账，并附以下原始凭证；用款申请单；用款施工单位收款的正式收据（严禁使用白条）；项目承担单位拨款的银行付款存根（严禁用现金及现金支票支付）；其他相关凭证等。

按项目实施、管理方式的不同，工程价款的结算方式有阶段结算和完工结算两种。这主要与签订合同的内容有关。工程结算时，工程施工单位提交结算单，结算单主要内容：工程项目名称及具体施工内容；合同或协议规定的工程量、金额；实际完成的工程量、金额；累计预收工程款或已结算工程款；本期应收工程款；工程施工单位负责人签字。工程监理提交监理报告，工程监理的报告包括：项目实施概况；各项工程的工程量、工程造价及工程质量；工程监理人员的签章、工程监理单位盖章。

项目承担单位有设备购置费用发生的按以下规定办理：正确区分应列入固定资产管理的设备与工程材料的界限；购置设备应按采购合同规定的条款结算与支付；设备安装完成后，应按照构建总成本备查登记管理；项目竣工验收后，进行整体项目使用权转移时，应办理移交手续，提交固定资产移交清单，明确接管单位，以确保资产的安全完整。

其它费用包括前期工作费、竣工验收费、拆迁补偿费和业主管理费。项目承担单位发生的这些费用支出，应按照相关文件规定的支出范围、预算额度进行使用，并严格划分项目费用和非项目费用之间、项目各费用之间的界限，属于共性费用的，应提供分摊标准并分别摊入各项费用。项目承担单位发生属于不可预见费范围的费用时，必须提交不可预见费使用申请报告，说明使用不可预见费的原因，使用额度，并逐级报批。

再次，项目竣工财务决算的管理。土地开发整理项目竣工财务决算是以实物数量和货币分别为计量单位，报日常项目会计核算资料汇总、整理为一个完整的指标体系，综合反映竣工项目的实际支出的投资效果的总结性文件。

五、土地开发整理项目资金的决算和审计工作

土地开发整理项目投入资金量大，工程量大，建设周期长，在项目结束时，必须加强对项目资金的相关决算和审计工作，以确保项目资金的专款专用，充分发挥资金的使用效率。

一是要认真做好土地开发整理项目的资金决算工作，认真核对资金拨款情况，对每个土地整理项目资金的支出数和项目资金的结余数进行决算。二是加强对土地开发整理项目的竣工验收管理，认真检查土地开发整理项目的验收报告。三是加强对土地开发整理项目资金的审计工作，确保项目资金“专款专用”，进一步充分发挥土地开发整理项目资金的使用效率。

六、结束语

土地开发整理项目资金管理对保障经济和社会事业发展起到十分重要的作用，是一项民心工程。各级领导要高度重视，资金管理人员要进一步加强学习，严格按照法律法规和相关制度办事，促进经济社会的持续健康发展。

（作者单位：四川省冶金地质勘查局水文工程大队）