试论构建企业集团财务标准体系

李明毅

摘要：标准化建设是企业提升管理水平、提高管理效率的全局性、基础性工作。一直以来，我国财政部不遗余力地开展财务标准化建设。企业尤其是企业集团为加快推进财务标准化管理，亟需建立一整套适合自身特点的财务标准体系。本文将从财务标准体系建设与会计制度设计的异同、企业集团构建财务标准体系的必要性、企业集团财务标准体系的总体结构等角度论述企业集团财务标准体系的构建，为企业集团提供一些借鉴。

关键词：企业集团 财务 标准体系

一、财务标准体系建设与会计制度设计的异同

提到财务标准体系建设，就自然联想到会计制度设计。两者本质上都是财务标准化的表现形式，差异主要体现在三个方面。一是集团化。前者更适用于成员单位业务高度同质化的企业集团，后者主要着眼于本单位或者个别会计主体。二是流程化。前者基于价值管理理念，应用流程管理工具，着眼于从业务发起到财务记账的全价值链活动，重点关注财务与业务融合，后者通常局限于财务机构自身业务。三是信息化。前者依赖信息化手段固化财务标准，展现海量标准化信息，条件成熟的企业集团还可以开发流程监控系统实现在线流程的实时监控，后者通常展现为工作手册形式。

二、企业集团构建财务标准体系的必要性

企业集团构建财务标准体系的必要性主要体现在五个方面。一是强化财务管控的需要。如何加强对所属成员单位的财务管控是摆在企业集团财务负责人面前的一个难题。构建财务标准体系是一个较好的解决方法。它既体现集团总部的方针导向，又结合基层单位的实际情况。二是规范财务管理的需要。企业集团管理层级多、链条长，规范管理难度较大。建立健全统一的财务标准体系，有利于提升企业规范化管理水平。三是提升运营效率的需要。制度和标准都是企业管理者意志的体现。制度一般是定性、定向的，在宏观上引导企业发展。制度成熟、具体化后形成标准。标准解决一项业务流程如何实际完成，可操作性更强，有利于提高企业财务运转效率。四是节约建设成本的需要。集团总部主导，顶层设计，统一对集团现有财务工作进行梳理，制定适用于各级成员单位的财务标准体系，可以避免盲目分头建设带来的重复成本。五是夯实信息化基础的需要。标准化与信息化相辅相承，标准化是信息化的基础，只有业务流程化、流程标准化，才具备开展信息化的条件。

三、企业集团构建财务标准体系的目标与原则

（一）建设目标

以财务工作流程为基础，梳理整合国家财经法规、企业财务规章制度，按照“统一建设、高度融合、协同推进”的原则，建立统一规范的企业集团财务标准体系，实现业务、流程、岗位全面覆盖，实现标准、流程、系统的有效衔接，满足财务管理需要，支撑财务战略实施。

（二）建设原则

一是统一建设。坚持集团总部主导、顶层设计，统一标准制定、统一标准发布、统一组织实施。二是高度融合。按照全业务、全流程、全岗位覆盖的要求，坚持财务标准体系与业务体系相结合、与管理实际相结合、与信息系统相结合，系统构建财务标准体系。三是协同推进。坚持财务标准体系建设与财务信息化管理相适应，与企业标准体系充分衔接、有序推进。

四、企业集团财务标准体系的总体结构

按照GB/T15496《企业标准体系要求》等国家标准，结合企业财务管理工作内涵，企业集团财务标准体系由财务基础标准、财务技术标准、财务管理标准和财务工作标准组成。

首先，国家财经法规、企业财务战略、国家和行业通用标准从外部对企业财务标准体系施加影响，是后者制定的依据。其次，财务基础标准位于财务标准体系的第一层，包括企业采用、实施的国家标准或行业标准，以及企业自制的财务基础标准，其他财务标准应该符合财务基础标准的要求。再次，财务技术标准和财务管理标准位于第二层，二者之间应该协调配套。最后，财务工作标准体系位于财务标准体系的第三层，是财务技术标准和财务管理标准共同指导和制约的下层标准，应同时符合财务技术标准和财务管理标准规定。

五、企业集团财务标准体系的主要内容

（一）财务基础标准

财务基础标准是财务工作领域的通用条款，也是制定财务管理标准和财务工作标准的基础和依据。主要包括：财务术语，如会计科目、固定资产目录；财务代码，如GB/T12406-2008《表示货币和资金的代码》；计量单位，如GB/T17295-2008《国际贸易计量单位代码》；财务信息化标准，如财务软件功能标准、数据接口规范等。构建财务标准体系时，财务基础标准的来源既有直接采用国家标准，也有企业自行制定。

（二）财务技术标准

技术标准是对企业标准化领域中需要协调统一的技术事项所制订的标准。从财务管理角度看，会计确认、计量和报告属于财务领域的技术性活动，因此可以将《企业会计准则》等相关法规视为财务技术标准，它回答：财务工作应该达到何种要求，即明确了开展财务工作的要求。财务技术标准的来源主要是直接采用国家会计准则，如果企业自行制定适用于本单位的会计核算办法，也可作为财务技术标准。

（三）财务管理标准

财务管理标准是开展各项财务管理活动所应遵循的标准，它回答：为达到财务技术标准提出的要求需要采取何种程序、方法、途径和步骤，即规定了实现财务目标的方法。企业财务管理要适应业务实现方式、服务生产经营活动。行业不同、管理模式不同，财务管理标准必然不能相同。因此，财务管理标准的来源只能是因地制宜由企业自行制定，决不能生搬硬套，如何制定财务管理标准也是构建财务标准体系的重点和难点。

（四）财务工作标准

财务工作标准用于明确财务部门各岗位工作职责和工作内容，它回答：开展财务活动过程中各级财务机构、各类财务人员的权利和责任，即确定了财务工作流程中的责任。财务工作标准不是独立的标准，它依赖于财务管理标准。财务管理标准是从财务流程角度，分析一个财务流程可以分解为几个工作环节，每一环节由谁承担什么职责。财务工作标准是从财务人员角度，分析一个财务人员需要服务于几个财务流程，在每一流程中承担什么职责。实际上，两者从不同角度看待财务工作。可见，财务工作标准源于财务管理标准。

六、企业集团构建财务标准体系的实施步骤

一是体系搭建阶段。在制度文件梳理的基础上，制定企业集团财务基础标准和财务技术标准。该阶段主要是直接采用国家有关标准，也可以自行制定，如会计科目、固定资产目录、会计核算办法等。二是流程设计阶段。在开展业务辨识、流程梳理的基础上，集中企业集团各单位财务骨干，统一制定适用于各级财务机构、各类财务人员的财务管理标准和财务工作标准。三是流程实施阶段。按照“先试点、后推广”的实施策略，在企业集团全面实施财务标准体系。首先各成员单位应开展差异分析，分析财务标准与本单位实际情况差异，确实无法实施标准化的业务向集团总部申请以特殊业务形式保留。然后，集团总部统一研究，在“同意保留差异”、“继续实施标准化”、“修改集团统一标准”等三种意见中做出选择后批复成员单位。最后，各成员单位按照集团总部批复意见和优化完善后的标准开展流程调整，确保与集团统一财务标准保持一致。四是系统优化阶段。实现财务标准与系统应用相融合，将财务标准运用于财务应用系统中，通过信息化手段实现企业财务管理的刚性约束。

七、流程化管理夯实企业集团财务标准体系基础

流程承载了财务技术标准、财务管理标准和财务工作标准，一个流程原则上对应一个管理标准，因此流程设计是建立企业集团财务标准体系的核心。流程设计成败主要取决于三个方面。一是清晰反映流程分类。通过对企业集团各级单位、各类业务进行全面梳理和分析，从管理职能、工作职责、具体财务工作等维度科学设计流程分类体系。二是完整体现流程内容。流程设计的内容至少包括适用范围、引用文件、术语、岗位职责、以流程图形式展现的管理活动内容、具体实现方法、检查与考核、报告与记录等。三是科学设置流程岗位。可以按照“不可拆分的最小工作责任主体”原则设置标准财务岗位，其岗位职责不因组织结构或人员调整而变化，从而保证了流程的适用性和稳定性。

八、信息化支撑助推企业集团财务标准体系建设

标准化是信息化的基础，而信息化反过来为标准化的落地应用提供重要支撑。一是信息化手段有利于固化财务标准。标准设计完成后，仍然停留在手册阶段，距离落地执行还有很长的路要走。利用信息化手段固化财务标准，可以在一定程度上促进标准落地执行。二是信息化手段有利于规范标准管理。ARIS流程管理软件就是其中一种，它的主要作用是规范管理、统一发布、在线查询。通过统一流程要素模型、系统标识、组织岗位等流程建模规范，规范流程创建和发布。通过实时WEB应用服务，实现企业集团成员单位24小时在线查询。三是信息化手段有利于监控标准执行。除固化财务标准外，有条件的企业集团还可以通过自开发流程监控工具，嵌入财务应用系统，实现对成员单位财务流程执行情况的实时在线监控。

（作者单位：国家电网公司财务资产部）