内部审计质量控制研究

肖凯

摘要：内部审计及内部审计机构在企业经营管理中起着极其重要的作用，有效的内部审计评价与约束机制有利于提高内部审计工作的效率及效果，有利于健全和完善公司治理，有利于评价及证实经营业绩和增加公司价值。随着国内外一些知名企业恶性会计造假案件的不断揭露和因为会计造假而使得企业倒闭案件的频发，企业内部审计质量控制日益成为民众关注的焦点。本文对我国企业内部审计质量控制系统进行了研究，以期对我国企业的发展建设起到借鉴的作用。

关键词：内部审计 质量控制

一、内部审计质量控制的定义

所谓内部审计质量控制是指内部审计机构组织为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，保证内部审计质量与内部审计准则相符合的要求而建立和实施的控制制度和控制流程的合称。它是内部审计组织和内部审计团队对本身活动进行监控的自律行为，它存在于审计施行程序的各个阶段。内部审计质量控制是内部审计组织采用科学的审计手段和方法，依据一定的条件或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的行为，借以提升审计工作水平以及审计工作效率和效益，内部审计质量控制是保证审计质量的重要途径。

二、加强内部审计质量控制的重要意义

（一）促进内部审计功能的良好发挥

首先是确保成功实现内部审计基本职能。如若想对企业各组织机构的工作情况做出客观、公正的结论，对企业提出合理、有效的改进措施，一个高质量的内部审计是必不可少的，同时，它也能为管理层进行科学合理决策提供帮助，充分发挥了内部审计的监督、控制职能。其次，为了解决会计信息失真的问题，较高的审计质量能有效地降低审计风险，有助于加强内部控制制度，加强科学管理意识。最后，在推动我国企业发展方面，完善的内部审计质量控制体系起着不可替代的作用，内审控制质量的加强，在企业内部控制系统中发挥着重要的作用，同时，好的质量控制系统已经成为企业信用建设的重要组成部分。

（二）促进企业内部审计事业发展

随着内部审计质量控制的不断提高，内部审计也在不断地发展完善，因此如果想给企业内部审计的发展带来积极的作用，强化内审质量控制，提高内审质量控制的质量就成了必然的选择。同时，它还起着提高审计部门地位的作用，为进行审计活动提供良好的环境；更加利于审计团队素质的培养，通过对审计工程中的审前阶段、审中阶段和审后阶段等各环节的深化，审计中的工作人员对素质要求有了全新的认识，在社会压力、自身动力的双重影响下，审计团队的职业道德素质和专业知识将会有明显地提升，目的是更好的顺应当代发展对内部审计的需要。

（三）为内部审计质量控制准则的制定提供实践基础

可以从加强内部审计质量控制的实践过程中积极总结经验、找出规律，同时吸收国外发达国家对我国有实质性帮助的经验和先进的管理模式，竭力创造适合我国基本国情有我国自身特色的内部审计质量控制系统，为我国制定内部审计质量控制准则打下良好的实践基础。颁布《内部审计质量控制准则》是我国审计事业顺应时代发展的需要，也是我国内部审计事业与国际接轨的需要。

三、我国企业内部审计质量控制存在的问题

（一）对内部审计质量控制的认识不到位

领导不重视，审计形同虚设。调查发现，人事组织部门在安排内审人员时，大多不考虑相关人员的知识结构、业务水平、工作胜任能力。一般情况是根据领导意愿，为财务、预算等部门“遗弃”人员找一个安生之地，可概括为审计部门是“老弱病差休”职员的“栖息场所”。特别是在某些基层单位，审计沦为可有可无的尴尬境界。此外，我国的许多企业，管理层没有认识到内部审计的作用，他们对内部审计工作的支持是有限的，这大大影响内部审计质量，制约了内部审计的发展。

（二）企业内部审计质量控制主体的权责落实不到位

当前有些企业对内部审计质量控制不能引起足够的重视，独立的内部审计质量控制机构及相应的工作团队设置也不完善，有些规模较大的企业因为日常内部审计工作量比较大，人事部门的工作做的不到位，几乎很少安排人员从事内部审计工作，即使安排了，内部审计人员也大都无暇顾及内部审计质量控制工作。另有一些企业尽管安排了人员从事内部审计质量控制工作，但质量控制主体不够明确，忽略了内部审计工作中和管理中的责、权、利相统一的法则，没有有效地激励制度和责任制度辅助内部审计质量控制工作，多数监督检查工作草草了事，没有发挥真正的作用。

（三）内部审计质量控制的标准不健全

现在使用的内部审计制度体制建设侧重于内部审计法律、内部审计标准和规则的建设，忽略内部审计质量控制标准的建设，导致内部审计质量控制标准不确定、不具体，可操作性较差，内部审计质量控制缺乏系统性，各单位内部审计控制标准无章可循，质量参差不齐。

四、完善我国企业内部审计质量控制的对策

（一）加强对内部审计质量控制的认识

全面提升企业领导层和内部各部门对内部审计工作的认识，改变传统看法上的偏差，重新认识到内部审计质量控制工作的重要性。同时，内部审计人员也应积极通过自己的工作，让企业了解内部审计的重要性，创造积极的审计环境。

（二）落实内部审计质量控制主体权责

完善企业的内部审计质量控制机构的设置，对规模、审计业务量较少的企业，可设立兼职内部审计质量控制岗位或由内审部门负责人直接负责内部审计质量控制；对规模、审计业务量较大的企业，可设置专门的内部审计质量控制部门，明确内部审计质量控制主体权责，建立健全的内部审计质量控制体系。

（三）完善内部审计质量控制的标准

内部审计质量控制标准应根据内部审计准则为基础，根据审计工作阶段进行细致划分，明确内部审计的准备阶段、实施阶段、结论阶段等各阶段的质量标准，同时要不断地根据日后工作遇到的实际问题对标准进行修改，生成最终的内部审计质量标准方案，提高作业标准化，减少审计中的随意性，保证审计质量。

参考文献：

[1]薛梅.我国内部审计质量控制初探[J].2013.

[2]石贵泉，王凡林.现代内部审计理论与实务[J].2012.

[3]王在飞.企业内部审计存在的问题及对策[J].2011.

[4]姜玲玲.企业内部审计质量控制研究[J].2013.

（作者单位：国网黑龙江省电力有限公司财务资产部）endprint