基于内控五要素的工程全过程财务风险管控初探

程鹏鸥　习杰

摘要：随着企业内部控制基本规范在上市公司和中央企业的实施和应用，内部控制已经成为规范企业经营管理和风险管控的重要工具。本文拟从工程全过程业务环节出发，结合工程全过程管控各环节的财务管理目标，梳理工程财务风险，并基于内控五要素的规范要求，提出工程全过程财务风险管控的应对措施。

关键词：内控五要素 工程全过程 财务风险管控

企业的工程项目对于提高企业再生产能力和支持保障能力、促进企业可持续发展具有举足轻重的作用，然而在企业工程项目管理的实践中，工程项目投资不当、造价超概、核算不准、竣工决算滞后、转固不及时等问题屡见不鲜，这些问题可能存在于工程全过程管理的任一环节，影响企业正常的生产经营，也给企业工程财务管理工作带来诸多问题。为减少企业工程财务管理负担，有效控制工程全过程管理各阶段中可能存在的问题，企业财务部门应界定工程全过程各业务阶段的财务管理目标，识别、分析和评估影响各项财务管理目标的风险，并基于内控五要素的规范要求，提出工程财务风险全过程管控的应对措施，以便防范和控制工程财务风险。

一、工程全过程财务管理目标

依据工程项目的价值形成过程，将工程项目全过程划分为立项阶段、设计阶段、招投标阶段、实施阶段、验收阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段以及后评价阶段等八个阶段。对每个阶段涉及的财务管理工作进行梳理，明确各阶段财务管理目标，有助于确定工程财务管理的工作方向，也便于进一步分析和评估工程全过程各业务阶段可能存在的财务风险。具体如表1所示：

二、工程全过程财务风险概况

依据工程全过程管理各业务阶段的财务管理目标，通过识别影响各业务阶段财务管理目标达成的一切不确定性因素，并对这些因素进行整理归类，最终形成10类工程财务风险：投资决策风险、造价概算风险、资金管理风险、成本费用控制风险、会计核算风险、资产安全风险、预算执行风险、价值确认风险、合规风险以及财务人员能力风险等。

投资决策风险是指在工程立项阶段因为对投资能力测算不准、未对投资的工程项目进行合规性和经济型评价，导致工程项目失败或无法满足企业生产运营需要的风险。造价概算风险是指在工程设计阶段因为设计不科学，工程概算偏离工程实际建设成本，且不能及时被审查和纠正的风险。资金管理费用是指在工程实施阶段因为工程资金不足导致工程不能及时完工或工程资金使用不规范造成工程资金使用效率底下的风险。成本费用控制风险是指在工程全过程管理各个阶段因为相关费用标准不明确、控制不严以及工程物资、设备、人力等工程投入要素市场价格出现异常波动导致工程建设成本费用超出概算的风险。会计核算风险是指财务部门对工程全过程各业务阶段产生的工程支出、资产形成等确认、计量和报告不符合国家统一会计准则规范要求的风险。预算执行风险是指对于不同阶段工程各项预算执行出现偏差且不能被及时纠正或预算执行缺乏刚性约束的风险。价值确认风险是指在工程结算和决算阶段对于工程资产价值确认不及时或不准确的风险。合规风险是指在工程招投标阶段未按照国家法律法规和公司规章制度实施招投标，以及其他阶段存在违反法律法规和公司规章制度行为的风险。财务人员能力风险是指在工程立项和初步设计阶段由于财务人员缺乏工程专业知识而未能合理科学履行财务职能，以及其他各阶段因为财务人员素质不高导致工程财务管理职能发挥不足的风险。

正确地分析工程全过程各业务阶段影响财务管理目标的一切不确定性因素并界定由此而产生的各类工程财务风险，便于工程财务人员在实际工作中形成以风险为导向的工程财务管理模式，并通过针对性地实施控制措施，有效降低和控制各类工程财务风险发生的可能性和影响程度。

三、基于内控五要素的工程全过程财务风险管控措施

（一）内部环境

内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。对于工程全过程财务风险管控来说，一是要明确工程项目管理组织架构，确定财务部门同其他工程管理部门横向和纵向沟通的渠道和机制。二是清晰界定工程管理相关部门和岗位的职责。三是对工程管理人员的权限予以明确，编制工程财务管理权限指引表。四是培育风险管理文化，提升工程财务人员的风险意识，树立以风险为导向的工程财务管理模式。

（二）风险评估

风险评估是由目标设定、风险识别、风险分析和风险应对构成。对于工程全过程财务风险管控来说，首先需要对工程全过程各业务阶段的财务管理目标进行界定，如表1所示。其次，在工程财务管理目标设定的基础上，密切关注影响目标的各类因素，根据影响因素的形式和性质对其进行归类，形成工程财务风险清单。第三，对于梳理得出的工程财务风险清单，设定定性和定量标准，分析各类风险发生的可能性和影响程度，绘制风险坐标图，清晰展示工程财务风险状况。对于发生可能性高、影响程度大的工程财务风险还要结合德尔菲法、流程图分析法、敏感性分析法、事件树分析法等不同定性定量方法进行重点分析，厘清各类工程财务风险发生的条件、要素、影响等内容，为风险应对提供依据。最后，根据风险分析的结果，并结合企业自身的风险承受度，在权衡风险与收益的基础上，确定不同的风险应对策略，对于工程财务风险来说，主要的应对策略就是风险降低，采取各种措施将各类风险控制在可承受范围内，此外还可以采用风险转移策略，将相关风险转移或分担到第三方。

（三）控制活动

控制活动是指企业结合具体业务和事项，为实现业务目标或控制业务风险而采用相应的控制政策、控制程序、控制手段和控制措施。对于工程全过程财务风险管控来说，一是要建立工程财务管理不相容职务清单，严格实施不相容职务分离控制，包括工程付款的申请、审核与审批，会计凭证的制证与复核，工程物资的采购、审批与付款等。二是建立授权审批控制，要明确工程项目管理、工程财务管理各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。三是实施会计系统控制，严格依照国家统一的会计准则制度及时、准确地确认、计量和报告各类工程业务事项。四是要实施财产保护控制，建立工程物资、资产日常管理和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等控制措施，严格限制未经授权的无关人员接触和处置工程资产。五是实施工程预算控制，在企业全面预算管理的框架下，严格履行工程预算控制程序，强化预算约束。六是加强工程管理分析控制，充分收集和分析工程资金状况、工程成本费用等信息，定期召开工程管理分析会议，及时发现工程管理过程中可能存在的问题并及时加以解决。企业可以编制内部控制矩阵，以工程全过程管理各业务阶段、业务环节为索引，采用“5W1H”（5W即谁、什么时间、什么地方、做什么、为什么做，1H即怎么做）模式将所有业务事项所需应用的控制活动描述清楚，同时将各类业务事项对应的授权审批事项、涉及部门、岗位、制度、系统等信息也纳入其中，便于每一位工程财务人员直观、清晰地掌握和应用相应的管控措施。endprint

（四）信息与沟通

信息与沟通是指企业及时、准确、完整和搜集整理与企业经营管理相关的各种内外部信息，并借助信息技术，促使这些信息以恰当的方式在企业各层级之间进行及时传递、有效沟通和正确使用的过程。对于工程全过程财务风险管控来说，一是工程财务人员应及时主动掌握工程业务部门的业务发生情况、进展情况，便于实施工程财务控制。二是要工程财务人员应主动参与工程全过程管理各业务阶段重要业务事项决策的过程，从财务角度提出合理建议。三是要充分发挥信息技术的作用，利用ERP、工程管理等信息系统，及时掌握工程信息并实施系统控制。四是建立工程管理反舞弊机制，建立工程舞弊的投诉和举报机制，防范工程舞弊。

（五）内部监督

内部监督包括对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的日常监督检查和对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的专项监督检查。对于工程全过程财务风险管控来说，一是工程财务人员要承担监督职能，在处理日常工程业务时要严格按照风险管控要求执行，并监督工程管理部门的业务事项。二是要充分发挥企业内审或稽核职能，定期开展工程审计、工程稽核和工程内控评价工作，根据工程全过程财务风险管控要求，完善监督评价底稿，记录和反应工程财务风险管控情况。三是要根据业务开展情况和企业内外条件的变化情况，及时开展工程专项监督检查工作。

四、结束语

企业工程项目投入的资源多、占用的资金大、建设的工期长，并且涉及环节多，存在多种错综复杂的利益关系，与工程项目相关的经济犯罪和腐败案件也时有发生。本文从梳理工程全过程各业务阶段的财务管理目标出发，分析影响目标实现的各类风险，并基于内控五要素的规范要求，提出实施工程全过程财务风险管控的相关措施，用以提升企业工程全过程财务风险的管控能力和水平，从而防范和控制各类工程财务风险。

参考文献：

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（作者单位：国网黑龙江省电力有限公司）endprint