关于固定资产投资审计效益影响因素及应对策略的研究

程显宝

摘要：从实践经验来看，加强固定资产投资审计效益的关键在于实行“端口”前移，形成工程前期审计、工程中期审计和工程后期审计有机结合、协调统一的审计机制。在本文中，笔者对此进行了简要的探讨和分析。

关键词：固定资产投资 审计 效益 策略

固定资产投资审计是以建设项目审计为主体，是我国审计监督体系的重要组成部分，也是国家对固定资产投资活动进行监督管理的重要手段。随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和固定资产投资体制改革的不断深化，投资主体多元化、投资资金多渠道、投资决策分层次的投资体制新格局初步形成。与之相应的建设项目的管理体制和管理方法也不断形成和发展，使建设项目审计进入了一个全新的发展阶段。如何深化固定资产投资审计、推进建设项目全过程审计，已成为三大审计主体必须承担的艰巨任务。

一、固定资产投资审计概述

固定资产投资审计是内部审计的重要组成部分，是内部审计机构独立地、客观地对建设项目全过程的管理、财务收支及其它技术经济活动的真实、合法、效益进行监督的行为。固定资产投资审计的范围涵盖项目建设过程中的所有技术经济活动，包括开工前、在建期和竣工验收阶段的所有工作。概括地说，就是审计建设项目所涉及相关的领域：它不仅涉及到建设单位的财务收支，更重要的是涉及到决策、规划、概预算、设计、采购、招标、施工、监理等与建设项目有关的管理活动；它侧重于管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮助被审计单位堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和经济性。

建设项目审计贯穿于项目建设的全过程。一般来讲，大中型建设项目根据其所处的阶段分为工程前期、工程中期和工程后期审计。

1.工程前期审计是对前期工作进行完毕、准备开工的建设项目进行的审计，审计内容包括工程建设项目资金来源、可行性研究报告、初步设计、施工图设计、项目合同审计。

2.工程中期审计是对项目开工后至竣工前整个施工过程中的项目进行审计，审计内容包括投资支出、概（预）算调整及管理等方面。

3.工程后期审计是对竣工项目的结、决算及经济效益进行评价，审计内容包括施工结算、竣工决算和投资效益审计。

对重点工程和规模较大的跨年度项目投资支出、概（预）算调整及管理等方面的执行情况，可采取跟踪审计、阶段审计、不定期审计和专项审计。固定资产投资审计对建设项目的科学决策，防止资金不落实、不具备条件的项目仓促上马，造成损失浪费，及时纠正项目建设中存在的问题，促进建设项目提高经济效益，保证建设资金合理、合法使用，正确评价经济效益，总结建设经验，提高建设项目管理水平都具有十分重要的意义。

二、固定资产投资现状及固定资产投资审计效率的影响因素

固定资产投资因其投资额较大、使用周期较长、控制环节多等特点，固定资产投资审计越来越受到有关部门的关注。所以，适时地加强对固定资产投资审计的研究探索是必要和有积极意义的。就目前的状况来看，存在影响固定资产投资审计效率的因素有以下三方面。

（一）固定资产投资审计覆盖面够广，但力度不够大

近几年来，固定资产投资项目越来越多，规模日益扩大，内部审计承担跟踪审计的项目比较多，但审计介入的时间往往滞后，这造成了很大一部分项目的前期未经审计以成事实的状态，使得审计结论不具有及时性，也不利于为领导决策提供审计依据。

（二）审计成果和经验不能重复利用，造成高质量的审计报告较少

固定资产投资审计多采取结算审计和建设期跟踪审计两种审计方式，由不同的审计人员对单个投资项目进行分配审计，造成有相同属性的项目过于分散，不能合理地分类，也不能做到对有相同属性的项目长期、持续地关注，从而不利于发挥专业优势和职业判断，降低审计风险。对审计过程中发现的问题，只能对项目本身就事论事，不能进行统计分析，形成有代表性的结论。审计成果和经验不能重复利用，造成高质量的审计报告较少。

（三）缺乏业务素质高的复合型审计人才

固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、涉及面广、专业性强，因而需要有业务素质高的复合型人才。他们不仅要熟悉基建财务知识，还要熟悉工程管理、国家法律、法规和政策以及计算机知识。目前的固定资产投资审计比较注重财务审计和工程审计，但两者结合较少，其他专业方面的人员也较少。

三、对策与建议

综上所述，为了确保固定资产投资的效益性，必须采取多方面的策略，从实践经验来看，加强固定资产投资审计效益的关键在于实行“端口”前移，形成工程前期审计、工程中期审计和工程后期审计有机结合、协调统一的审计机制。笔者认为，可以从以下五个方面着手。

（一）严格遵守固定资产投资管理程序，把“合规”作为投资管理的前提条件和行为底线

强化项目前期程序管理，按照“规划——可研——初设”的步骤推进。严格按照投资计划组织实施，正在实施项目确保工程质量和安全环保措施到位，按程序推进。加大投资计划清理力度，优化调整项目建设节奏，靠实项目建设进度和投资。

（二）在审计计划阶段，及时下达审计任务，并将审计项目合理分类

在审计计划阶段，要及时下达审计任务，做到审计实施与项目同时运行。在对项目做充分前期调研的基础上，对有相同属性的项目，做合理分类，有针对性地提出审计重点和内部控制的关键控制环节，作为某类审计项目的重点内容和对审计工作检查的重点。

（三）有针对性地开展审计业务学习，进一步优化审计人员的知识结构

定期总结分析审计项目的成果经验，可开展课题研究、理论研讨、学术交流等不同形式，有针对性地开展专业学习和实践，在学习和实践中不断地总结、提炼和升华，形成一支理论先进、专业突出、有技术含量的审计队伍。通过对专业长期、持续性的学习，提升审计人员专业知识的能力，更充分发挥专业优势和职业判断，从而降低审计风险，提高审计的效率和效果。同时，还需要合理分配审计人力资源，按专业知识结构组建项目组，分工明确，取长补短，团结协作。笔者认为，审计人员可以是全才，但对审计人员最低的要求必须是专才。

（四）不断总结，持续改进，良性循环，为公司创造稳定价值

通过对某些有相同属性项目的长期、持续关注，进行业务交流和探讨，不断总结经验，对带有倾向性和普遍性的问题，从内部控制审计方面查找原因，提出有价值的改进建议，积累审计过程中一些好的方式和方法，在新的项目中加以运用，形成持续改进、良性循环的工作模式，为公司创造稳定的价值。

（五）逐步加大考核和处罚力度，并纳入企业效益评价体系

对固定资产投资项目审计中存在的问题按规定进行量化考评，考核结果纳入企业领导业绩考核和企业效益评价体系，对超计划、计划外实施项目和违规建设、开发的项目，将从严、从重处罚，并对相关责任人进行追责处理。

（作者单位：北京林业大学）endprint