关于财政性科技专项资金会计核算有关问题的探讨

梁宏　李勇

摘要：近年来随着国家财政对科技经费投入的加大，企业获得的科技项目越来越多，但不同企业对科技经费的管理和会计核算五花八门。本文根据《企业会计制度》、《企业会计准则》和国家有关科技项目经费管理规定及会计工作实际，对科研项目经费的管理和会计核算进行探讨。

关键词：财政性科技专项资金 经费管理 会计核算

企业科技经费包括：获得的各级财政科技计划拨款、按科技计划项目合同（任务书）约定的地方配套资金、自筹资金以及通过银行贷款进行成果转化和产业化而借入的资金。

一、执行企业会计制度分期补助类项目的会计核算

1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：专项应付款—××项目—国家（省）科技部门拨款

贷：专项应付款—××项目—××市、县配套

2.企业发生科研项目支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别在“专项支出”（事业单位）、“开发支出”、“科研成本”、“管理费用—研发费”等科目中进行核算。不能在“专项应付款”借方中核算，因为“专项应付款”是往来科目不是成本费用类科目。待项目结束后或年末再将“专项应付款”转“营业外收入”同时；将支出类（“专项支出”、“开发支出”、“科研成本”等）转到“营业外支出”（年末结转时收入和支出数额一般是相等的）。

（1）财政科技拨款部分

①用财政科技拨款购置科研仪器设备等固定资产或科研所需无形资产时：

借：固定资产—××仪器设备

借：无形资产—××专利

贷：银行存款等相关科目

同时：

借：专项支出（或科研成本、开发支出）—××项目—设备费—国家（省）科技部门拨款

借：专项支出（或科研成本、开发支出）—××项目—知识产权费—××市、县配套

贷：资本公积（或递延收益）—××项目

②发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：专项支出（或科研成本、开发支出）—××项目—××费—国家（省）科技部门拨款

借：专项支出（或科研成本、开发支出）—××项目—××费—××市、县配套

贷：银行存款等相关科目

（2）企业自筹科研经费部分

企业发生自筹科研项目经费支出时，应分在“开发支出”、“管理费用—研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下：

①企业用自筹科研经费购置固定资产、无形资产时：

借：固定资产—××项目

借：无形资产—××专利

贷：银行存款等相关科目

②最终形成固定资产所发生的各项研发费用支出：

平时发生时：

借：在建工程—××项目

贷：银行存款等相关科目

完工时：

借：固定资产—××项目

贷：在建工程—××项目

③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：开发支出—××项目—××费用

借：管理费用—研发支出—××项目—××费

贷：银行存款等相关科目

3.项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收而收回部分或全部各级财政科技拨款时，

上缴时：

借：专项应付款—××项目

贷：银行存款

同时：

借：资本公积（或递延收益）—拨款转入—××项目

借：营业外支出

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）—××项目—国家（省）科技部门拨款

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）—××项目—××市、县配套

4.项目完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理：

①经国家（省）科技行政部门批准留单位继续使用：

借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款

借：专项应付款—××项目—××市、县配套

贷：营业外收入（结余部分）

同时：

借：营业外收入（结余部分）

贷：资本公积（或递延收益）—拨款转入—××项目

②按规定上交部分：

借：专项应付款—××项目—国家（省）科技部门拨款

借：专项应付款—××项目—××市、县配套

贷：银行存款

5.项目结束通过验收后，结转专项应付款时：

借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款

借：专项应付款—××项目—××市、县配套

贷：营业外收入

同时：

借：营业外支出

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）—××项目—省科技厅拨款

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）—××项目—××市、县配套

二、执行企业会计制度的事后补助类项目会计核算

1.企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：政府补助收入

2.企业收到科技项目贷款贴息拨款时：

借：银行存款

贷：在建工程（或固定资产，已资本化部分）

贷：财务费用（未资本化部分）

三、执行企业会计准则的分期补助类项目会计核算

1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：递延收益—××项目—国家（省）科技部门拨款endprint

贷：递延收益—××项目—××市、县配套

2.企业科研项目经费发生支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算：

（1）财政科技拨款部分

①购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产：

借：固定资产—××仪器设备

借：无形资产—××项专利

贷：银行存款等相关科目

同时：

借：开发支出—××项目—设备费

贷：递延收益—××项目—国家（省）科技厅拨款

年末或项目完成时转销递延收益：

借：递延收益—××项目—国家（省）科技厅拨款

借：递延收益—××项目—××市、县配套

贷：营业外收入

②最终形成固定资产所发生的各项研发费用：

发生时：

借：在建工程—××项目

贷：银行存款等相关科目

完工时：

借：固定资产—××项目

贷：在建工程—××项目

借：开发支出—××项目

贷：递延收益—××项目—（国家）省科技部门拨款

贷：递延收益—××项目—××市、县配套

年末或项目完成时转销递延收益：

借：递延收益—××项目—（国家）省科技部门拨款

借：递延收益—××项目—××市、县配套

贷：营业外收入

③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：开发支出—××项目—××费

贷：银行存款等相关科目

针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：

未形成无形资产：

借：管理费用—研发支出—××项目

贷：开发支出—××项目—××费

并结转相应递延收益：

借：递延收益—××项目—国家（省）科技部门拨款

借：递延收益—××项目—××市、县配套

贷：营业外收入—××项目

同时：

借：营业外支出

贷：开发支出—××项目

形成无形资产的：

借：无形资产—××资产

贷：开发支出—××项目—××费

形成无形资产后的会计处理比照固定资产处理。对应上述开发支出按照会计期间结转递延收益：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

借：递延收益—××项目—×市、县配套

贷：营业外收入—××项目

形成无形资产的：

借：无形资产—××资产

贷：开发支出—××项目—××费

（2）企业自筹科研经费部分

企业发生科研项目经费支出时，应分科研项目在“研发支出”、“管理费用”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下：

①用自筹资金购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产：

借：固定资产—××设备

借：无形资产—××专利

贷：银行存款等相关科目

②发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：开发支出—××项目—××费

贷：银行存款等相关科目

针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：

未形成无形资产：

借：管理费用—研发支出—××项目

贷：开发支出—××项目—××费

形成无形资产的：

借：无形资产—××资产

贷：开发支出—××项目—××费

3.项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收，收回部分或全部各级财政科技拨款时：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

借：递延收益—××项目—××市、县配套

贷：银行存款

4.项目完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理：

①经国家（省）科技行政管理部门批准留单位继续使用：

借：递延收益—××项目—国家（省）科技部门拨款

借：递延收益—××项目—××市、县配套

贷：营业外收入—××项目

②按规定上交部分：

借：递延收益—××项目—国家（省）科技部门拨款

借：递延收益—××项目—××市、县配套

贷：银行存款

四、执行企业会计准则的事后补助类项目会计核算

企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时：分以下两种情况处理

1.企业收到事后补助类项目各级科技拨款时：

借：银行存款

贷：政府补助收入

2.企业收到科技项目贷款贴息拨款时：

（1）已资本化部分

借：银行存款

贷：在建工程—××

或贷：固定资产—××

（2）若支出还在费用科目应冲费用，未资本化部分

借：银行存款

贷：财务费用—利息支出

（作者单位：辽宁省水利水电科学研究院）endprint