管理会计的发展关键在体系化

中国要真正成为经济、文化、军事强国，要实现“双百”梦想，离不开自身经济质量的提升。而要提升经济质量，就离不开一大批富有创新能力、治理良好、管理精细的优质企业。建立并运行完善的管理会计系统在世界500强企业及其他先进企业中相当普遍，多年的实践已经证明管理会计不仅能够辅助企业决策、强化企业控制、提高企业资源利用率，而且有助于企业价值创造。

管理会计萌芽于二十世纪初，形成于1920年代。1921年，美国《预算与会计法案》颁布，推动“预算控制”被引入管理会计；1922年，奎因坦斯在其《管理会计：财务管理入门》一书中首次提出“管理会计”的名称；1952年，国际会计师联合会年会正式采用“管理会计”来统称企业内部会计体系，标志着管理会计正式形成，自此，现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。管理会计也从以成本决策与财务控制为中心转向以管理控制与决策为中心，逐步形成了包括规划、决策、控制、评价等在内的管理会计体系。管理会计在西方得到广泛应用，一些国家也尝试将管理会计引入公共部门管理之中，并随着新公共管理运动的兴起在全世界范围推广。

管理会计作为会计的一个分支，在我国实践中早已有之。如：新中国成立之初，以成本为核心的内部责任会计，包括班组核算、经济活动分析和资金成本归口分级管理等；70年代末到80年代末的以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系；90年代后的成本性态分析、盈亏临界点与本量利依存关系、经营决策经济效益的分析评价等，都属于管理会计的范畴。当时，河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场、成本否决”可谓管理会计在我国企业应用的典范。如今，包括全面预算管理、平衡计分卡等绩效评价方法，作业成本法、标准成本法等成本管理方法在内的管理会计工具方法陆续在我国企业中运用。

由于历史条件等种种原因，我国的管理会计发展零星、分散，不成体系。至今我国管理会计应用的普遍性仍与发达国家存在较大差距。

据美国劳动部2006年调查数据显示：90%以上美国的财务人士从事着管理会计职位，他们70%以上的时间用于决策性工作。比如会计师、成本会计师、管理会计师、财务经理以及首席财务官（CFO）等。而国内企业超过85%的财务人士担任财务会计（核算会计）职位，他们80%以上的时间用于记录与核算，充当着“账房先生”的角色。这是2006年的数据，到目前为止，中国和美国在管理会计方面的差距不断缩小，美国仍然处于世界领先地位，但就中国部分企业管理会计的运用而言已达世界先进水平，而在普遍性方面仍有很大差距。清华大学教授于增彪在接受采访时表示，中国通过全面建设管理会计体系，只要追上美国，就可以达到世界先进水平。

概括当前我国管理会计的现状，就是缺乏体系性。管理会计能否顺利发展是由一系列因素共同决定的，主要的因素有：富有本地特色的、完善的理论体系，先进的技术平台，众多的专业人才，强有力的信息化支撑等。所以，要加快管理会计发展，必须推动管理会计向体系化方向发展。而我国的管理会计体系建设方面存在诸多问题，从而影响了管理会计的进一步发展，概括起来，主要有如下问题：

首先，理论体系建设滞后。我国管理会计理论研究起步较晚，由于管理会计理论研究、技术方法远比财务会计复杂，又与其他管理学科理论交叉重复，国内学术界的主要工作仍集中在介绍和引进西方最新理论体系和研究成果上。但西方管理会计理论体系基本上基于各国企业实践，相关理论与我国单位内部管理实际存在脱节现象，实际应用效果并不理想。目前，与我国国情相适应的管理会计理论体系尚未形成，我国管理会计理论体系建设尚有较大的提升和发展空间。

其次，实践处于自发无序状态。我国企业的管理水平相对于发达国家仍然比较落后，企业向西方学习引进的重点在于技术、设备等方面，虽然也引进了先进管理模式，但结合我国实际的开拓创新不够，较多企业的管理还停留在经验管理阶段。另外，从国际上看，管理会计之所以在美、英等西方国家广泛应用，管理会计协会等民间组织发挥了重要作用。这些民间组织通过发布管理会计研究报告、建立人才培养评价体系、应用案例示范等方面，为理论界和实务界搭建交流平台，推动市场对管理会计的认可和关注。我国单位运用管理会计大多是自发而为，尚未形成完整的管理会计人才资格认证制度和评价体系对管理会计进行规范化管理，阻碍了管理会计的发展。

再次，人才匮乏。会计人才作为维护市场经济秩序、推动科学发展、促进社会和谐的重要力量，是国家人才体系的重要组成部分。我国虽然是一个会计人才大国，但还不是会计人才强国，高端会计人才相对缺乏，通晓中外会计规则和财经法规的人才更是凤毛麟角。长期以来，单位管理者对管理会计重视不足，财务人员的工作重点始终在财务会计方面，局限于记账、报账，不能较好地为单位管理高层提供有效经营和最优化决策的各种财务与管理信息，财务人员对决策者的信息要求不了解，对非财务信息的掌握不充分，不利于管理会计人才的成长。大部分科研院校的会计专业主要侧重于财务会计领域，管理会计课程体系和师资队伍建设尚未完善，管理会计人才培养力量比较薄弱。

最后，信息化支撑不足。我国管理会计信息化仍处于低水平状态，会计核算效率较低，管理信息系统建设亟待完善。目前，国内企业采用的会计软件仅有部分管理功能，即便如此，大部分企业也只应用了会计软件中的核算功能，系统资源浪费严重。同时，由于各单位战略、投资、价值、绩效千差万别，管理会计的应用小同大异，因此管理会计信息系统建设花费较大、人才培养难度较高，单位对建立和完善管理信息系统的主动性不强。endprint