中国现代会计思想的形成

李蕊函

在中国经济发展史中，会计作为经济管理活动的主要手段，其地位和作用至关重要。随着历史的发展和对经营管理活动的不断细化，会计思想也在不断变革与完善中实现着与时俱进。西方会计思想经历了古埃及会计史、古巴比伦会计史和古希腊会计史、古罗马会计史，近代随着中西方文化的相互交融，极大推动了中国传统会计思想向近代化转型，更使中国会计理论逐步成为独立的学科体系，促进了现代会计制度在中国的建立。

一、近代会计发展史

十一至十三世纪的十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展，给意大利城市积累了财富，也为西方近代会计思想的发展提供了前提条件。十五世纪末，意大利城市在政治和贸易上开始没落，随着美洲的发现，开辟了新的贸易航线，商业中心转移到西班牙、葡萄牙等国，复式簿记法随之传播到这些国家。十九世纪和二十世纪初，美、英工业技术的巨大革命对会计思想的发展带来了重要影响，折旧观念和成本会计出现。而在第一次和第二次科技革命的背景下，生产力的极大提高更是为西方近代会计思想的进一步发展提供了强大动力。独资企业和合伙企业这些简单的企业组织形式是第一次科技革命前的主要形态，资本少、管理家庭化、企业规模小是其主要特点。第二次科技革命以电力技术为主导、工业电气化为特征，形成了许多新兴科学，并且迅速转化为第一生产力，人类社会进入电气化时代，为西方近代会计思想向现代会计思想转化奠定了基础。

二、近代会计思想的形成

西方近代会计思想是从1494年意大利传教士卢卡.帕乔利的著作《算术、几何、比及比例概要》一书中以“计算与记录详论”为题，系统介绍了当时流行的“威尼斯簿记法”，为会计学的产生奠定了基础。随着资本主义经济的发展，能够反映复杂业务的簿记方法被更多运用，于是就产生了复式记账法。十五世纪末到十八世纪，意大利记账法不断地传播并得到完善，并以记账符号出现、总账按字母顺序索引、账户借贷方已能平衡为重要标志。十八世纪末和十九世纪初出现了股份有限公司组织形式，为了保护外部股东及债权人的利益，出现了以查账为职业的注册会计师或特许会计师。随着资本主义机器大工业时代的到来，促使会计成为工业企业管理的一个重要工具，欧美的工业企业对固定资产普遍开始计提折旧，产生了折旧会计。伴随着企业生产日益复杂化，制造程序与费用的归集及分配也相应复杂，由此使以历史成本为基础的成本会计核算方法得以形成。十九世纪末二十世纪初，世界经济发展的中心由英国转移到了美国，在这一时期出现了影响深远的“公认会计原则”，它的出现标志着传统会计向财务会计转折，会计思想的发展进入成熟期。

三、中国现代会计制度形成

伴随着西方第一次和第二次科技革命的成功，极大促进了社会经济的发展，世界资本主义体系也逐渐形成，造就了会计中心在西方的确立。从19世纪80年代开始，由于西方国家过剩生产能力向中国的倾泻，中国近代会计思想不可避免地染上了西方会计思想的烙印。鸦片战争后，清政府在光绪年间对财计机构进行改革，改户部为度支部，在度支部内专设会计司掌理会计核算事宜和内部审计，并在各省设立财政处，隶属中央度支部。现代工商业的兴起和发展，带来了中国会计思想如何改革以适应经济管理需要的问题。这一时期中国会计思想改革形成了两大派别，一派是以徐永作为代表的改良中式簿记派，他们把西方借贷会计的优点，融合到中式收付簿记中，形成了中式簿记的理论和方法体系，这种既尊重传统文化又不保守的思想，在中国会计界具有一定的代表性并产生过相当大的影响。另一派是以潘序伦为代表的全面引进西式簿记派，他们的主要观点是全盘按照西方的会计核算技术和管理方法，着眼于记账的客体，加强企业的科学管理。虽然两派思想观点不同，但出发点都是从中国会计的前途着想，不仅促进了会计思想革新运动的发展，而且也对中国会计思想理论与会计实务产生了重要影响。

辛亥革命期间，夹缝中求生存的我国工商业直至世界大战爆发时才得以发展。此时的北洋政府也首次以“财政”作为主管部门的命名，由财政部主管全国财政，财政收支全部以货币为对象，不再有粮食的征收和仓储运输等事务。在此期间，出现了不同货币计量单位的记账方法，尽管之后规定一概用银元计算，但还是对银行会计的产生形成了影响。国民政府时期成立主计处，后分为会计司，主管全国会计，为全国最高会计机构。由此，会计的执行权力和监督权力互相分离，全国的会计、统计事务由主计处以超然的地位执行。1935年，国民政府颁布《会计法》，并进行了会计制度的建设，建立了全面的完整的会计制度。

中华人民共和国成立前，中国共产党领导中国人民进行了新民主主义革命。早期的根据地和部队会计主要采用中式的记账方法“收付记账法”，后推行西式记账法。在这一时期，革命根据地还开展了多种会计学术研究工作。中国新民主主义革命时期的会计思想实践活动为中华人民共和国成立后顺利开展会计工作积累了经验。

从中国现代会计思想的发展与演变可以看出，一方面，能顺应生产力发展和科技进步，在吸收学习中对中国传统会计思想进行改良;另一方面，在继承中不断推陈出新，形成了不同于欧美等西方国家的会计制度。在改革开放新经济形势下，我国由于历史局限性，会计思想和制度在学科系统和专业管理方面暴露出缺陷。

（作者单位系东北财经大学2012级会计学实验班）