基于利益相关者理论对会计目标定位的思考

2015-03-02高艺铭

时代金融 2015年20期

高艺铭

（兰州财经大学，甘肃兰州 730000）

会计实务和会计理论都是以会计目标为基础而建立的。会计目标在整个会计领域理论界占有重要的地位，它不仅仅是一个理论问题，而且是一个实践问题。会计目标就是在会计实践中所期望达到的结果和目的，但是，由于外部环境的变化，循的原则也不是一成不变的。所以，由于中国市场经济的变化和发展，基于利益相关理论，对会计目标经行重新定位显得尤为重要，对适应现代会计发展和实践具有重要的推动作用。

一、会计的利益相关者

利益相关者是指对企业的生产活动经行了一定的专用性资产，通过和企业经行某种方式的组合，让自身的效益发挥到最大的群体或者个人，进行的活动不是改变或者影响企业的目标，就是受到企业对目标实现的影响。企业的本质由利益相关者以签订合约的方式组建的契约集合体，不仅包括物质资产，还包括投资人，债权人，和提供人力的经营者和员工，还包括提供专用资产的政府。下面对利益相关者投资者、债权人、员工和政府进行初步的分析。

（一）投资者对会计信息的影响

投资者将自己的资产投资于企业后，这部分资产变成了企业的法人资产，因此投资者是企业所有权的拥有者。投资者的目的是通过直接对企业财务的控制，最后通过经济利益的分成取得最大的增值。对投资人而言，真实、可靠、准确的会计信息是它们所需要的，通过这个可以对企业经行控制和监督，以致最大利益化。其他利益相关者会从中作假，让投资者获得更大的利益，投资者对会计信息的影响还是很大的。

（二）债权人对会计信息的影响

债权人是企业财务资本提供者，债权人（银行）将资金贷给企业的目的是使借款成为公司的法人财产银行凭借债权拥有公司所有权和控制权同时银行凭借公司剩余控制权参与公司剩余权益的分配。由于债权人密切关注公司的资金运作，财务管理和经营状况，由于这些的保护性条款对会计的信息会产生一定的影响。

（三）员工对会计信息的影响

员工包括经营者和其他职工，员工将自身的人力资产投入企业，与企业一块承担风险，员工的待遇和业绩与公司的经营息息相关。经营者和员工对会计操作和控制具有直接的便捷性，且不容易被发现，有时为了迎合上级部门的考核要求，会联合会计一块作假。其他的利益相关者也是和经营者联合才能对会计经行实施操作，因此这块将会是利益相关者治理的重点。

（四）政府对会计信息的影响

政府为企业提供公共方面的环境和秩序，它往往是依据企业会计报表所反映的各种信息来进行宏观经济调控，政府通过纳税和一些引导性的政策将会对企业的会计信息有一定的影响。

二、两大学派对会计定位目标的观点

（一）关于会计目标定位的主要观点

1.受托责任观。受托责任观是基于资源所有权上的受托责任而得以确立的。在这种理论下，会计目标是反映受托者对受托责任的履行情况。它的基本内涵可以概括为：（1）受托代理关系的存在是受托责任观的基石；（2）受托方承担如实向委托方报告其受托责任的履行情况及结果的义务；（3）随着社会委托代理关系的外延的不断扩大，受托人还应承担向企业的利益相关者报告社会责任的履行情况。

受托责任观客观形象的描述了委托方和受托方之间关系，并且明确了会计在委托方履行责任和义务中的作用，对委托方监督和控制起到了一定的作用，但是从会计报表信息中并不能完完全全的反映企业的全部信息。

2.决策有用观。决策有用观是在受托责任观之后才出现的，它认为会计信息的使用对象会更加广泛，不仅包括表面上的当前者，还包括潜在的与企业有经济来往的集体或者个人。

决策有用观是在市场经济逐渐成熟的背景下形成的。会计目标是提供与经济决策相关的信息。它满足以下几个特征：（1）信息应该是相关的信息；（2）信息的构成应该是多种多样的；（3）信息的构成具有复杂性；（4）信息提供的方式应该具有同一性和通用性。

（二）对两种观点的总结

我们不那发现，两种观点都有各自的特性和优点，都有自己所适用的环境。不能说谁比谁更有优势，都是在特定环境下产生的，只能说在这种情况下，哪个会更有优势些。在资本主义市场经济前期，受托责任观更适合中国的国情，随着资本主义市场的发展和完善，决策有用观显现出其更大的的优点，当然两者不是互相排斥的。决策有用观为主，受托责任观为辅的趋势将越来越明显。

三、在利益相关理论下我国会计目标的定位

在利益相关理论下，对所有的利益相关者应该经行划分和归类。对企业而言，真实、可靠、准确的会计信息是它们所需要的。对于投资者而言，如果企业能提供决策有用的会计信息，让投资者觉得它可以在企业上获得最大的经济效益是最重要的。对于员工（经营者和员工）而言，报酬和业绩是和它们息息相关的，所以有用的决策会计信息是必不可少的。还包括一些证券市场的散户等。会计人员提供有用的会计信息，以便它们做出正确的抉择是至关重要的。在这个方面大部分还是比较倾向于受托责任制的。

但是，这些年我国市场经济的发展和完善，一部分企业的经营情况不好，就需要作为国有资产经行变卖，在有关制度下，企业和政府的委托关系将被解除，企业就会根据股东的意识来委托。会计目标的设定将于市场经济的融资经行挂钩，从这个趋势来看，决策有用观在一个比较长的时期内都会成为一个重要的发展趋势。我国处于转型时期，首先要同时考虑委托责任观的会计目标和决策有用观的会计目标。逐渐的将会计目标方式转变为决策有用观为主，委托责任观为辅。