论事业单位会计监督存在的问题及对策

2015-03-02高荣华

时代金融 2015年20期

高荣华

（包头市离退休人员管理服务中心，内蒙古包头 014030）

我国事业单位是一个特殊的组织形式，在众多的事业单位中，既拥有管理职能的事业单位，也有服务型的事业单位。从财政拨款角度，也有全额、差额和自收自支之分。职能不同、拨款各异的事业单位在管理和监督体系上仍然残留计划经济时代的影响。管理水平落后，会计监督体系不完善。国家通过颁布《行政事业单位内部控制规范》来提高事业单位的会计监督能力。但是，在实际中，事业单位的会计监督仍然存在很多问题，需要在制度和机制上进行优化和完善。

一、事业单位会计监督体系中存在的问题

会计监督体系中，分为狭义和广义监督。狭义监督的内容是单位内部财务人员对单位的经济活动的监督作用，主要通过财务审核与对资金使用的管理。目前我国事业单位主要依靠的是内部会计人员兼有外部检查来实现事业单位的会计监督。这种监督模式存在很多问题。

（一）从狭义角度，事业单位会计人员对财务核算监督力度不够

1.会计监督意识淡薄。事业单位内部缺乏会计监督意识，尤其是全额拨款的事业单位。由于依赖财政拨款，生存压力不大，对于通过挖掘自身管理优势，提高生产效率的意识十分不强，会计监督的作用几乎没有发挥出来。事业单位的负责人只重视预算编制和生产经营活动，不重视财务核算工作，单位负责人不认为自己才是一个单位的会计资料完整性、真实性的负责人，会有授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事，非财务人员对于财经纪律了解的更是少之又少，不按要求提供原始凭证，无视财务制度规定的事情也经常发生。财务人员在这样的环境中无法发挥会计的监督作用，又由于受到职位晋升，职称晋级和绩效考核等利益障碍，对这种违规违法的事情只能睁一只眼闭一只眼，最后，只能做到财务核算的作用，起不到监督的作用。

2.会计人员素质不高，难以完成会计监督任务。事业单位会计人员素质参差不齐，由于事业单位本身业务简单。会计核算都是些重复性工作，又加之单位不重视财务工作，会计人员普遍没有加强自身学习的动力，对最新的法律法规不了解，对如何提高会计的监督职能更是无从下手。还有一些非财务人员从事财务工作，会计知识缺乏，容易听从领导的指令，甚至与领导或者相关人员勾结，形成集体腐败等恶劣局面。不利于事业单位发展本单位的财务管理工作，发挥会计的监督作用。

（二）从广义角度，会计监督活动也难以满足监督需要

广义角度的会计监督也分为内部监督活动和外部检查活动，就目前的事业单位面临的监督机制，这两方面都有欠缺。

1.事业单位内部控制制度多为形同虚设，内部审计部门没有发挥作用。事业单位内部控制制度大多不完善，或者按照内部控制制度手册，直接效仿制度设计本单位的内部控制制度，没有结合本单位的实际情况，因此，这种情况无法满足内部控制的监督职能。另外一种情况就是已经制定了适合本单位的内部控制制度，但是不能有效落实，形同虚设。这些情况都与事业单位本身不重视内部控制作用有关系。事业单位的内部审计部门是内部控制制度制定的参与者和监督者，对内部控制制度的有效性提出改进意见的最直接的力量。但是现实情况是有些事业单位有内部审计部门，但是人员不足，或者干脆没有独立的审计部门，由财务部门或者纪委部门的人员兼任，无法满足内部审计职能的发挥，阻碍了会计监督作用。

2.外部审计检查频率不够，监督缺失。事业单位为预算单位，受政府的各级审计部门的监督。近些年，国家加大了对各事业单位的审计力度，但是事业单位众多，每年的项目审计任务重，审计机关人员有限，无法做到定期对所有事业单位进行审计。审计的频度和力度都不够。国家各级财政部门初步通过每年的预算和决算对各事业单位的费用支出的合理性进行了检查，但是也无法保证事业单位的费用支出按照预算执行，是否客观反映了事业单位的全部经济业务，不能完全防止事业单位粉饰决算报表的行为。

二、改进事业单位会计监督体系的对策

（一）重视会计监督的作用，提升全体人员遵守财经纪律的意识

一个风清气正、人人守法的环境更有利于了会计人员对事业单位的经济活动进行监督，重建和加强事业单位整体的遵守财经纪律的意识，需要很多方面的努力。首先，单位负责人对于整个单位重视会计监督职能起到最主要的决定作用。单位负责人要改变旧的会计工作只是会计核算的观念，重视会计的监督作用，支持会计人员对于单位经济业务的监督检查活动，杜绝授意、指使会计人员从事违法乱纪的活动，从思想深处能够严以律己。另外，事业单位要在整个单位提高会计人员的地位，大力宣传财经纪律，让每位职工都能够尊重会计人员，听从会计核算的要求，及时提供会计资料，配合会计人员进行的会计监督检查。

（二）会计人员要努力提高自身的素质

配合事业单位内部软环境的建设，会计人员自身也要努力提高自己的专业知识水平和职业道德修养，能够胜任复杂的事业单位会计监督活动。会计人员要珍惜难得的尊重，学习单位的主营业务，了解基层人员的操作流程，能够提出更有针对性的意见。会计人员本身也要更新自身的知识结构，培养自己的职业道德和职业操守，实现能够胜任事业单位的复杂的会计监督职能。

（三）完善事业单位的内部控制制度

内部控制制度是执行会计监督职能的有效手段。事业单位要制定一套完善的、科学合理的、适合本单位实际情况的内部控制制度，并贯彻执行。事业单位要参照《行政事业单位内部控制制度规范》的指导意见，结合本单位的具体业务特点，设计一套操作性强的内部控制制度。另外单位负责人也要重视内部审计部门的作用。内部审计部门一方面要参与内部控制流程的关键节点的梳理，也要在内控制度具体执行阶段，对内部控制制度的漏洞与残缺的控制活动进行检查并提出完善的建议。所以，要提高内部审计部门的建设，提升内部审计部门的独立性，培养懂经济业务，又了解内部审计手段和方法的专业人员。

（四）国家加大对事业单位的不同角度的会计监督

从国家层面，完善相关的法律法规，加大对违法乱纪行为的惩罚力度。就目前我国的会计监督机制来说，第一，加大各级财政部门和主管部门的预算和决算监督检查作用。认真审查各事业单位的预算，剔除不合理的、虚假的项目，保证预算编制的科学和有效。对于决算，要加大账表一致性的检查力度，督促各事业单位严格按照预算进行费用支出，防止挪用项目经费与不合理的“三公经费”的支出。第二，各级审计部门要合理规划审计任务，加大对事业单位的检查频率。审计机关的审计活动对事业单位有很大的威慑力，通过审计机关的不定期和定期的检查，对防止事业单位发生贪污腐败等违法乱纪行为有很大作用。审计机关也可以考虑利用社会的审计机构帮助审计机关来完成对事业单位的审计任务，从而缓解由于任务重，人手有限造成的疏于对事业单位的审计监督，形成一个完善的国家审计监督机制。