对企业所得税筹划的研究

摘 要：企业所得税作为一大重要税种，直接影响着企业和股东的收益，因此，对企业所得税进行纳税筹划，使企业的总体税负最低，具有一定的必要性。在新税法的背景下，本文从组织形式、计税依据、税率、税收优惠政策四个角度对企业所得税筹划进行系统的研究，旨在为实务中企业进行纳税筹划时能提供借鉴参考。

关键词：企业所得税；筹划；基本方法

一、企业所得税筹划的必要性

1.企业所得税筹划可以给企业带来经济利益

企业通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者延迟本期现金的流出，增加可支配资金，有利于企业的发展，从而直接为企业带来经济利益。

2.企业所得税筹划有利于提高企业的经营管理水平和财务管理水平

一方面，企业所得税筹划是一种高智商的增值活动，为此企业必须启用高水平的人才，这就必然为提高企业经营管理水平奠定基础；另一方面，企业为进行所得税筹划需要规范财会管理，建立健全财务制度，这会促使企业不断提升其财务管理水平以达到企业所得税筹划的目的。

3.企业所得税筹划有利于优化产业结构

企业根据税收优惠政策（新税法的税收优惠政策就是以产业优惠为主，区域优惠为辅）进行投资决策、产品结构调整等，从企业自身的角度出发，主要是为了减轻税负，但无形中却是在国家税收优惠政策的引导下，逐步迈向了优化产业结构方向的道路。

二、企业所得税筹划的基本方法

1.企业组织形式的筹划

企业在投资设立时，要考虑企业的组织形式与税收之间的关系，因为不同组织形式的企业在企业所得税纳税上有很大的不同，以下从两个角度分析如何进行企业组织形式的筹划：

（1）公司与独资、合伙企业的选择。企业成立时对组织形式的筹划，主要是对个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择。从总体税负的角度来看，公司制企业由于双重征税，导致其总体税负高于个人独资企业和合伙企业。但要注意的是企业在选择组织形式的过程中，不能只是考虑税负，还应综合权衡企业所能筹集到的资金数额、经营规模等各种因素。比如设立规模较大的企业一般可以选择公司制企业，而设立规模较小的企业则可以考虑采用个人独资企业或合伙企业。

（2）分公司与子公司的选择。企业为了扩大规模或开拓市场，往往需要增设分支机构，这时应对分支机构的形式作出选择：设子公司还是设分公司？

子公司因其具有独立法人资格，所以子公司是企业所得税的独立纳税人，同时可以享受子公司所在地提供的各种税收优惠政策，但是子公司在成立时手续繁多复杂，且开办费用也较大，在经营过程中与总公司是相互独立的，子公司经营盈亏都由其自己负责。分公司不具有独立的法人身份，因而分公司不是企业所得税的独立纳税人，不能享受当地的税收优惠，但是分公司的设立手续简便，开办费用也较少，并且总公司便于对分公司进行管理控制。通过分析发现两种组织形式在税收方面各有利弊，因此设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并不是绝对的。所以，企业在选择是设立子公司还是设立分公司时需要综合权衡分支机构的盈利能力，尽量在分支机构盈利时选择子公司的形式，在分支机构亏损时选择分公司的形式。一般来说，在企业成立分支机构的前期，产生亏损的可能性较大，此时可以考虑选择分公司的形式，使其产生的亏损能抵减总公司的应纳税所得额，从而减轻总公司的税负；在企业逐步盈利时，此时可以考虑转成子公司的形式，使其享受当地的税收优惠政策。

2.企业所得税计税依据的筹划

企业所得税的计税依据是指应纳税所得额，按照税法规定，应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损，因此下面将分别从收入项目、税前扣除项目及亏损项目来进行企业所得税计税依据的筹划。

（1）收入项目的筹划。关于收入筹划主要可以从两个方面进行：第一是应税收入确认金额的筹划，在对收入的会计处理过程中，经常存在着各种抵免收入的因素（如各种销售退回、销售折让、商业折扣等），这些因素在实际发生时会冲减企业的销售收入，相当于冲减企业的应纳税所得额，也就减少了企业应交所得税的数额。第二是应税收入确认时间的筹划，推迟应税收入的确认时间可以达到延迟缴纳企业所得税的目的，相当于有一段时间可以免费使用国家的资金。在实务中，不同的销售方式确认销售收入的时间是不同的（比如预收款方式销售货物是在货物发出时确认收入、分期收款方式销售货物一般是按合同约定的收款日期确认收入等等），因此企业可以根据现实情况选择不同的销售方式来延迟销售收入的确认时间，从而达到推迟纳税的目的。

（2）税前扣除项目的筹划

①工资薪金支出的筹划。新税法规定企业实际发生的合理的工资薪金，可以全额税前扣除。因此，从减轻企业所得税税负的角度，可以在企业承受范围内从高发放工资薪金，但是并非对从高发放工资薪金没有限制，企业还需要综合考虑以下几点：其一是需要在税法规定的合理的范围内进行，因为过分背离市场工资水平可以被税务机构界定为不合理从而进行纳税调整。其二是需要考虑员工个人所得税，使企业所得税与员工缴纳的个税在税收利益上尽量协调一致。其三是在员工从事研究开发期间，可适当多安排工资奖金的发放，从而更多地享受到加计扣除的优惠。

②公益性捐赠的筹划。企业一般会通过公益性捐赠来建立良好的口碑和形象，因此，在不违背新税法对公益性捐赠税前扣除规定的前提下，企业在对公益性捐赠进行纳税筹划时，必须注意如下两点：第一，捐赠本身必须属于“公益性捐赠”，即捐赠的渠道、时机等必须满足税法对公益性捐赠条件的规定。第二，要将捐赠金额控制在税法规定的范围内。

③业务招待费、业务宣传费、广告费的筹划。对企业而言，业务招待费、业务宣传费、广告费是不可避免的费用，但是针对这三项费用，税法却制定了较严格的税前扣除限额的规定，使这三项费用成为最容易超过税前扣除限额导致被纳税调整的项目，因此这三项费用是任何企业都不能不进行纳税筹划的项目。根据税法对业务招待费、业务宣传费、广告费这三项费用税前扣除限额的规定，我们可以发现销售收入的大小是影响三费扣除限额的共同因素，为了获得最大程度的税收筹划利益，企业应尽量通过各种方式去增加销售收入。如果企业当前的销售收入确实无法再进一步增长，那么此时可以考虑成立一个独立的销售公司，扩大销售收入。

（3）亏损的筹划。企业在生产经营过程中难免会不尽如人意的出现亏损，而针对企业某一年度出现的亏损，新税法允许企业在最长不超过5年的时间内，从以后纳税年度的应纳税所得额中抵减，这个规定给企业在亏损时提供了一定的企业所得税筹划空间。由于企业的收入和支出总是带有一定弹性，因此企业可以通过合理安排收入和支出的发生时间来调整不同纳税年度的盈利与亏损，充分利用税法对亏损抵减应纳税所得额的此项规定来达到减少税负的目的。

3.税率的筹划

新税法实施后企业所得税的税率有不同的档次，且税率存在显著差异，因此对税率进行纳税筹划就具有了一定的空间。例如，对小型企业而言，如果企业因降低利润适用低税率而少交的企业所得税的金额大于其降低的利润的金额，则小型企业可以将利润的数额控制在国家限定的微利企业的标准以内，这样就可以采用20%的低税率进行缴税。另外，有条件的企业可以考虑成立高新技术企业，从而享受到国家对高新技术企业所规定的15%低税率的好处。

4.税收优惠的筹划

（1）选择投资地区的筹划。新税法针对一些不同的地区制定了不同的税收政策，这就使企业可以通过对投资地区的选择来进行相应的企业所得税筹划。例如，企业在成立之初或扩大投资时，可以选择低税负的地区（比如经济技术开发区、经济特区、沿海开放城市、西部地区、东北老工业基地等）进行投资，享受新税法对这些特殊地区的税收优惠的好处。

（2）选择投资方向的筹划。新税法针对一些项目制定了相应的税收优惠政策，这就使企业可以通过对投资项目的选择来享受到对应的税收优惠政策，从而达到降低税负的目的。例如，可以选择投资税法规定的一些减免税项目（如农、林、牧、渔业项目、环保节能项目或公共基础设施项目等）。

（3）加计扣除的纳税筹划。新税法对研究开发费用和安置特殊人员就业制定了加计扣除的税收优惠。对研究开发费用而言，由于研究活动与开发活动的交叉模糊性，企业可以通过将研发费用更多的费用化来达到提前加计扣除的目的，相当于提前获得少交企业所得税的好处。另外，对安置特殊人员就业而言，企业可考虑聘用残疾人完成其可胜任的工作，这样既达到企业所得税筹划的目的，又可以建立企业的良好形象。

综上所述，我国企业所得税筹划，不仅仅有筹划的必要性，同时也有会计政策、税收优惠政策等方面的操作空间，意味着企业所得税筹划本身的可行性。本文在我国颁布的新企业所得税税法的背景下，提出了一些具有较强实务性的企业所得税筹划方法，让我国企业在进行企业所得税筹划时有一定的借鉴参考，使我国企业真正享受到通过企业所得税筹划实现的巨大税收利益，促进企业价值最大化。

参考文献：

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[4]彭志国，张庆龙.纳税筹划揭秘[M].北京：中国时代经济出版社，2008：99-100.

作者简介：陈秀清（1988.09- ），女，厦门，厦门软件职业技术学院，福州大学研究生/硕士，会计，研究方向：财务与会计，职称：助教