新医改形势下公立医院内部审计战略研究

胡雅杰，徐春梅，王亮亮

甘肃省中医院审计处，甘肃 兰州 730050

新医改形势下公立医院内部审计战略研究

胡雅杰，徐春梅，王亮亮

甘肃省中医院审计处，甘肃 兰州 730050

从医院内审现状、增加医院价值、适应医院规模发展3个方面阐述新医改大背景下医院内部审计转型的必要性；分析现代内部审计的发展趋势，为构建公立医院内部审计体系提供理论指导，对公立医院进行内部论证，当前医院如何推进内部审计战略转型提出几点思考。

审计；风险管理；审计体系重构；医院

根据《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》，公立医院改革是本轮医改的重点之一，也是公认的改革难点，事关医改全局。公立医院将通过医院管理体制改革，与行政部门脱离行政隶属关系，积极探索管办分开的有效形式，建立公立医院法人治理机制，建立协调、统一、高效的公立医院管理体制。此外在竞争日趋激烈的市场经济环境下，强大的市场压力已迫使医院想方设法加强管理，向管理要效益，已经有了自觉加强管理、提高经济效益的内在动力。

1 现阶段我省公立医院内部审计工作现状分析

1.1 领导重视不够，一些医院未设立独立的内部审计机构 近年来，随着医疗卫生体制改革的不断深化，按照《卫生系统内部审计工作规定》第四条规定：“内部审计机构及内部审计人员在本部门、本单位主要负责人领导下，依照国家法律、法规以及本规定开展审计工作。”但是，医院管理人员对内部审计工作的重要性缺乏认识，严重影响了内部审计工作的有效执行。一些医院审计科隶属于纪检监察部门，有些医院的内部审计机构仅为应付上级部门的检查或等级医院考核，有的有机构无专职人员，有的有兼职人员，有的并非出于医院经营管理的需要，将内部审计机构挂设在财务部门或科室核算等部门［1］。

1.2 内部审计机构独立性不强 审计人员与被审单位的各个部门各种利益密切相关，使得内部审计机构及其人员独立性不强，不能自主开展工作，相关审计处理决定有时得不到有效贯彻执行。而且医院内部审计一方面受国家或上级审计机关的业务指导，从而进行监督检查；另一方面又受本单位行政领导，工资福利及晋升等需本单位解决。内部审计独立性不强，职能弱化［1-3］。

1.3 内审工作定位不够准确,工作范围有待于进一步拓宽 医院内部审计工作应紧紧围绕医院的工作中心，在服从、服务于医院总体目标的前提下适时开展内部审计工作。而实际工作中有的医院内部审计往往不能根据医院总体工作目标的变化适时调整其工作目标，致使审计工作目标脱离医院总体目标，削弱了内部审计的工作效果。有的医院对内部审计工作定位在按照领导的意图对医院开支进行整顿，应付财政、审计、税务等部门的监督检查。在“医院预、决算的执行审计”“医院内部控制审计”“医院物价收费审计”“医院绩效审计”“医院投资决策审计”等方面做得不够，审计工作范围有待于进一步拓宽。

1.4 医院对内部审计机构人员配备不足 内部审计工作是一项专业性、技术性较强的工作，要求内部审计人员具有较高的政治素质和较好的专业技能以及广博的综合知识和好学善记的学习能力，不仅要懂审计、财务知识，更要掌握管理学、工程技术、法律法规等［2］。目前，甘肃省公立医院审计机构人员配备不足，内部审计人员队伍存在数量和质量的问题，内部审计机构人员素质有待进一步提高［3］。从数量方面看，内部审计人员还不能适应甘肃医疗卫生事业单位工作的需要；从结构方面看，内部审计人员水平参差不齐，内部审计人员多为财务人员，缺乏工程、法律、计算机等专业人才，并且在培训、知识更新方面有待于进一步提高。

2 重新审视医院内部审计的职能与定位

内部审计是现代医院管理中不可或缺的重要环节，也是推动医院转变经营机制、规范医院管理、增强市场竞争力的重要手段［4］。服务是内部审计的重要功能之一，是新时期的战略定位，是推动医院科学发展的重大举措。医院内部审计应明确其职能和定位，将传统的查错纠弊转变为防控结合，真正融入医院经营管理的全过程，围绕医院的中心工作，为医院的改革和发展、经营目标的实现、经营策略的实施、内部控制制度的有效执行、经营风险的防范、管理水平的提高发挥作用。医院的内部审计应当充当医院发展的保健医生，从源头上解决问题。

3 医院内部审计转型的必要性及内部审计战略转型的主要内容

3.1 医院内部审计战略转型要以科学发展观及“免疫系统”论为指导核心 内部审计转型是国际内部审计发展的要求。以财务收支审计作为基础，把内部控制审计作为主线，把风险管理审计作为核心，把经济效益审计作为出发点和归宿点［5-6］。世界上发达国家对公司财务信息、内部控制和风险管理以及公司治理的监管日趋严格，特别是在美国上市的公司，要按照《萨班斯-奥克斯莱法案》做好内部控制建设和评价工作，对内部控制建设达不到要求者，要依法追究公司负责人和总会计师的责任。

3.2 内部审计转型是组织增加价值的要求 国际内部审计协会在《内部审计实务标准》中指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营［7］。其拓展了内部审计工作领域：内部审计可以帮助管理者改善控制、商业运作过程和风险管理，发现风险因素，剔除无效、低效和浪费事项，挖掘增值潜力，保证组织以一种合法、有效(包括效率和效果)的运作方式实现其目标。

3.3 内部审计转型适应医院规模发展的要求 医药卫生体制改革以来，中国大部分医院规模增长速度很快，审计要在推动医院内部控制建设、提高风险管理能力方面发挥作用，帮助医院向内部管理要效益，努力实现国家医药卫生体制改革整体目标。目前，在中国公立医院治理结构与治理机制相当不完善的背景下，内部审计作为一项管理职能，要推动医院治理结构和机制改革，是一项艰巨的工作任务［5-6］。

4 审计工作的创新发展

4.1 不断拓宽审计领域，推动审计实践由“财务型”审计向“增值型”审计转变 当前，医院内部审计大多属传统的“财务型”审计，满足于财务数据的真实性与业务活动的合法性，以查错防弊为主要目标。内部审计部门作为医院的一个服务性部门，其目标必须与医院的整体目标一致，应由传统的“财务型”审计向价值“增值型”审计转变，集防弊、兴利、增值于一体，为医院的管理目标服务，通过评价来促进经营活动和内部控制效率效果的提高。

4.2 加强内审监督，审计风险由专项风险向整体风险转变 在新医改环境下，医院的经济活动也经历着前所未有的变化，盈利能力、偿债能力和持续经营能力都有较大的不确定性，经营风险的增加，导致审计风险增加。因此，加强医院风险导向，审计要以医院整体风险分析为出发点，更多地将“风险”扩大为医院经营过程中面临的不能实现其目标的各种风险。风险导向审计的运用将审计人员执行各项审计业务的切入点提高到一个宏观的、全局的层面,使其可以更有效地选择重点审计领域，实施进一步的审计程序,在降低被审计单位各种风险的同时，较好地控制审计风险，提高审计工作效率［7］。

4.3 监督与服务相结合，由事后监督向全程监控转变，提高审计增值能力 内部审计不仅要发挥监督职能，更要发挥咨询、服务的职能，寓监督于服务中，通过提供优良的服务，帮助医院实现目标。在信息化时代,由于医院管理的需要，要求内部审计人员具备全局性战略眼光，树立全新的监督理念，要实现事后监督向事前、事中和事后全程审计监控转变。内部审计部门应充分了解医院的风险管理过程，审查和评价其适当性和有效性，并提出改进建议。要将风险管理框架和风险管理部门作为审计对象，将风险防范理念贯穿审计始终，并通过对风险控制有效性评价，协同风险管理部门，实现对所有经营环节的全过程监控。

5 新医改新式下医院内部审计工作模式

5.1 按照《卫生系统内部审计工作规定》合理设置内部审计机构和配备人员 医院由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，使得内部审计业务更多地向管理领域渗透，审计职能从经济监督转变为以监督为基础的经济鉴证、经济评价、过程控制和咨询服务。同时,要合理分配人员。不同的审计项目，每个项目中不同的工作对审计人员提出不同的要求，既要熟悉单位财务制度及相关法律法规，又要掌握单位的各种业务，对本单位的资金运行情况实行全方位的监督检查，最大限度地发挥资金的使用效益，确保内部审计工作的质量。可以尝试利用社会中介机构培训内部审计人员，吸收社会审计的方法，全面提升其组织能力、协调能力、判断能力、分析问题的能力和敏锐的洞察力。

5.2 医院内部审计工作需要建立健全法律法规制度 根据国家《审计法》和《中国内部审计准则》等相关法制的要求，制定出符合各单位实际的《内部审计工作制度》《审计人员岗位职责》等内部规章制度。现阶段医院可以从自身实际出发，完善内部审计机制，使内部审计工作走上规范化道路。完善内部审计制度，如不相容职务分工规定，医院库存物资管理规定，物资采购招标管理规定，物资采购招标文件，药品管理内部审计制度等［6］。

5.3 建立健全内部审计制度考核机制和激励机制 新医改政策框架下，医院应当在继续强化原有工作的基础上，以更高的标准和要求，寻求审计理念、职能、内容等方面的实质性发展与突破，通过开展对经营活动、内部控制、风险管理等事项的监督和评价，为改善组织的运营、提高增长质量和效益服务，为管理层当好参谋和顾问。为保证医院内部审计制度能有效发挥作用，并使之不断得到完善，医院必须定期对内部审计制度的执行情况进行检查与考核，加大对审计人员违法行为的责任追究和处罚力度，强化审计人员的法律风险意识。

5.4 建立健全内部监督体系,防范医院审计风险的对策 现代医院管理制度要以高效运作为依托，内部审计作为医院运行管理中的重要监督环节，在医改的新形势下，有必要充分发挥服务、评价和鉴证作用，促进医院经营效率的提高。审计风险是客观存在的,在条件具备的情况下,就会转化为现实的损失。防范审计风险，加强审计监督，是医疗行业健康发展的基本保证，是科学发展观的内在需要,是防范风险的重要防线,同时也是国有资产保值增值的要求［8］。

5.5 加强医院内部审计质量考评控制 要科学考评医院内部审计质量，应建立健全内部审计质量的指标体系。科学考评和评价内部审计工作效果是进行审计质量控制的重要内容。通过内部审计工作效果的考核和评价，才能总结和掌握有用的内部信息,发挥内部审计提供信息的参谋作用。同时要严格考核机制，对内部审计人员业绩进行评价，促使内部审计人员提高自身素质，加快知识更新，以更好地提高内部审计的质量和效率。

5.6 充分运用计算机信息技术，提高工作效率和监管质量 目前，医院管理信息化程度的逐渐提高，HIS、LIS、会计电算化等计算机信息系统的逐步形成，医院的管理水平、办公自动化水平也越来越高。医院应积极推动计算机信息技术与审计业务的融合，借助计算机信息技术，建立涵盖全部业务活动的基础数据模型，并根据有关数据进行风险评估，合理调配审计资源，提高内部审计工作效率；实现与纪检监察、事后监督等部门的信息共享，使审计人员在开展具体的审计项目前能充分利用监督成果，增强审计的针对性。医院内部审计人员可以应用经济实用的审计业务和审计管理软件、模块、模型，逐步使计算机成为审计工作的主要手段。审计软件的有效应用，可以提高审计效率，并使审计的独立性得到有效保障，健全的信息传递、沟通与反馈信息系统有助于完善医院内部控制机制［9］。

5.7 拓展医院内部审计的范围，发挥内部审计监督、评价、控制和服务职能 为适应医改对内部审计的需求，医院应从传统的财务会计审计向参与组织的经营管理的其他审计类型拓展扩大自身的审计范围，内部审计要履行对医院经济工作的综合监督职能，逐步向效益管理延伸。如开展经济效益审计，找出经济活动中存在的主要问题和薄弱环节，把住降低成本，增加效益的具体环节；开展内部控制度审计，评价内控制度的健全性和有效性，帮助医院完善和健全内部控制度；开展投资决策审计，防范医院投资决策风险；开展大型医疗设备使用效益审计，促进提高设备使用率，确保国有资产保值增值；开展专项审计及审计调查，提出合理化建议等等。内部审计工作可以通过这些工作的开展，充分发挥内部审计的监督、评价、控制、服务的职能作用，树立起内部审计的地位和威信。纵深层次、全方位开展内部审计工作，可以及时发现医院潜在的风险，向管理者适时准确地提出建议，发挥内部审计免疫系统功能的作用。医院内部审计机构要充分发挥防范风险、加强管理的作用，促进单位可持续发展，要充分发挥内部审计免疫系统功能的作用，更好地为医院的发展服务。

6 结论

随着我国医疗体制的改革，医院逐渐向多元化发展，医疗市场的竞争也日益激烈，医院要提高竞争力必须从多方面努力，这对医院的管理模式和管理理念的变更带来了巨大挑战，对医院内部管理体制和运行机制提出了更高的要求，而审计作为一门应用科学，具有突出的、范围更广泛的实践性，能够为医院的良好发展奠定基础。审计不仅对单位经济活动的真实性合法性进行审核和监督，更是通过审计来促进各项工作的开展，为医院的建设和发展保驾护航。站在经济社会发展的前沿，立足于纵观全局的基点上，扣紧为医院经济决策、经济管理服务、促进医院经济健康有序发展的主题，树立服务第一理念，采取参与式的审计策略。在执行审计任务过程中，尽可能地为医院加强管理、完善决策机制发挥参谋助手作用。

［1］ 甘培艳，余中兰，王改霞.新形势下加强医院内部审计工作的思考［J］.内蒙古中医药，2013，32(34):100-101.

［2］ 毛凌凌.浅议新医改形式下的医院内部审计［J］.医院管理论坛，2011，28（7）：47-48.

［3］ 鲍国强.当前医院内部审计存在的问题及对策研究［J］.时代金融，2011(4)：26-27．

［4］ 张红娣，王军，段慧.浅谈加强医院内部审计工作的重要性［J］.大家健康，2013，7（2）：112-114.

［5］ 吴强军.医院内部审计战略转型发展内容及对策［J］.经济研究导刊，2011(19)：83-84．

［6］ 赵鹏.对新形势下医院内部审计的探讨［J］.中国中医药咨讯，2011，3(8):353-354.

［7］ 陆晓洁.基于风险导向内部审计的医院内部控制［J］.科技资讯，2013(6):175-176.

［8］ 叶晓娟.我国医院内部审计风险及其防范和控制［J］.中国乡镇企业会计，2013(5)：161-162.

［9］ 李玉萍，赵阳，李世新，等.关于信息化环境下医院审计工作的探讨［J］中国卫生经济，2009，28(3)：69-70．

Internal Auditing Strategic Research of Public Hospital under the Background of New Medical Reform

HU Yajie,XU Chunmei,WANG Liangliang
Auditing Department of Gansu Provincial Hospital of Traditional Chinese Medicine,Lanzhou 730050,China

The necessity of hospital internal auditing transformation under the background of new medical reform is elucidated from three aspects:current state of hospital internal auditing,increasing hospital value and adjusting scale development of hospital;development of modern internal auditing is analyzed to provide theoretical guidance for the reconstruction of public hospital internal auditing system,and internal demonstration of public hospital, at the same time,the thinking about how to promote internal auditing strategic transformation in hospital is raised.

auditing;venture management;auditing system reconstruction;hospital

R197.3

A

1004-6852(2015)11-0064-04

2015-06-03

胡雅杰(1962—)，女，高计审计师。研究方向：医院管理及医院内部审计。