环境会计公允价值的特征分析

2015-01-31陶建格

中原工学院学报 2015年2期

陶建格：博士，副教授，中原工学院青年拔尖人才，中国科学院博士后联谊会副理事长，中国环境学会高级会员、中国自然资源学会会员，河南省社会科学优秀中青年学者。主要研究方向为资源环境经济系统工程、生态补偿、生态价值评价、可持续发展以及生态预警管理。近年来，主持、参与完成省部级以上项目9项，目前主持有国家自然科学基金“基于云模型的环境经济系统动力学仿真与预警管理研究”，主持参与国家自然基金、省部级在研项目6项。先后在《科研管理》《经济地理》《资源科学》《科技管理研究》和《生态环境学报》等期刊发表论文43篇，其中EI检索8篇。出版专著1部、教材3部，其中《中原经济区统筹城乡环境建设战略研究》获河南省社会科学优秀成果二等奖，《资源系统工程》被列为教育部“十二五”国家级规划教材。现为中国科学院地理科学与资源研究所地理学在站博士后。

环境会计公允价值的特征分析

陶建格1，2

(1.中原工学院，郑州 450007； 2.中国科学院地理科学与资源研究所，北京 100101)

摘要：由于环境会计的迅速发展，环境核算中公允价值的计量与传统会计相比存在较大的差异。基于环境会计基本理论，对公允价值在环境核算的计量属性和特征进行了分析。环境会计中，公允价值的特征有公共性、公允性、真实与虚拟性、动态与静态性。环境公允价值的计量提高了环境会计计量的有效性、科学性和透明度，有助于协调环境经济控制行为，但也存在着公允程度影响计量成本和效率的问题。

关键词：环境会计；公允价值；特征

作者简介：陶建格(1973-)，男，河南郑州人，副教授，博士，主要研究方向为资源环境经济学。

文章编号：1671-6906(2015)02-0062-03

中图分类号：F233

文献标志码：A

DOI:10.3969/j.issn.1671-6906.2015.02.014

Abstract：Since rapid development of environmental accounting, environmental accounting measurement based on fair value, compared with the traditional accounting concepts exists bigger difference. In this paper, based on basic theory of environmental accounting, the fair value measurement attribute and the characteristics of environmental accounting are analyzed. In environmental accounting, characteristics of fair value is public, fair, the real and the virtual, dynamic and static. The fair value measurement environment improves the effectiveness of environmental accounting, scientific and transparent degree, which helps us to coordinate the economic and environmental control behavior, but there is a fair degree of fair measurement cost and efficiency problem.

工业革命以来，经济社会的发展在为现代社会提供大量物质财富的同时，也消耗了大量的自然资源，带来日趋严重的环境污染、生态破坏，人类社会所依赖的自然资源和生态环境已经不足以支撑传统发展模式。为解决环境经济协调发展问题，自20世纪70年代，西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家开始了相关问题研究。我国近年来的经济快速发展导致西方国家近百年来出现的环境问题在我国集中体现[1]。为研究解决人类发展中的环境问题，环境会计应运而生。早在1971年，比蒙斯(Beams F A)就在《会计学月刊》发表论文，研究环境保护过程中的社会成本计量；1973年，马林(Marlin J T)在《会计学月刊》发表论文，将污染问题纳入会计核算。这些研究标志着环境会计研究的开端，由此环境会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。1992年世界环境与发展大会一致通过了可持续发展领域的四个纲领性文件，可持续发展与环境问题进入一个新阶段。1999年，联合国通过《环境会计和报告的立场公告》，在国际上正式形成了统一的环境会计核算与报告文件。世界各国也都在积极推进环境会计的理论研究和实务工作。2001年，中国会计学会环境会计专业委员会成立，标志着我国也在大力推进环境会计的研究和制定相关会计政策法规，推进环境会计工作[2]。

1环境会计与公允价值

环境会计随着人们对环境问题认识的逐步深入和加强环境管理要求的提出而出现，是会计学科和环境科学的交叉学科。环境会计是根据会计的客观性原则，客观计量经济社会活动的环境影响，在市场经济条件下，主要以货币为计量单位，围绕环境资产、环境负债、环境资本、环境收入、环境支出、环境收益等会计要素，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境影响行为的收入和支出，确定环境影响结果，评估环境绩效和发布环境报告的一门交叉学科[3]。

美国的环境会计包括宏观经济计量和绿色国民收入核算、社会组织单元的企业环境会计核算和环境报告。基于中国GDP统计制度和环境会计相关制度要求，我国环境会计包括宏观环境核算和微观企业环境会计[4]。

“公允价值”在新会计准则中表现为会计计量属性，包括公允价值、历史成本、重置成本、可变现净值和现值。新的会计准则基于市场经济，研究资产的交易行为价值。公允价值是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易和自愿的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在环境会计研究涉及环境问题时，由于有些环境问题存在公共产权、无市场交易，所形成的环境资产和负债需要参照公众对环境问题的价值认识、环境问题的服务价值和环境科学技术的发展来决定[5]。在环境会计实务中，由专业的环境影响评价机构通过环境服务价值计量和公众支付意愿评估来进行公允价值的确定。

2环境公允价值的特征

本文所分析的环境公允价值特征是将其作为一种会计属性相对其他会计计量属性而言的[6]。历史成本计量下进行的环境会计核算为环境会计信息使用者提供的是面向过去的历史信息，而在面向未来的决策时信息就缺乏现时性。同时，一些环境资产的形成不存在交易，无法进行重置计量，也无法进行变现和现值计量，公允价值计量成为唯一一种计量方式。

环境会计的公允价值属性强调公允为计量基础，基于确定的环境问题，在形成环境影响的过程中，强调公众或者利益相关者对环境影响的价值判断。因此，环境会计核算的公允价值计量具有如下特征：

(1)环境公允价值的公共性。环境具有公共产权特性，对环境进行价值计量是不存在市场交易的。传统会计的公允价值计量要求体现交易主体的公平和自愿，而环境会计的公允价值计量面对的对象是公众，或者环境利益的相关者，强调的是公众和利益相关者整体的价值认知和价值判断结果。

(2)环境公允价值的公允性。公允即公平而恰当，不偏袒任何一方。国际会计准则委员会(IASC)、美国财务会计准则委员会(FASB)、我国新会计准则均强调公允价值是“公平交易”或称为“正常交易”中的价值。环境会计核算中，公允不仅仅适用于交易，它也是一个民主概念，强调一个基于对话、透明及互相尊重的价值认知判断，环境会计中，公允价值的公允正是基于这一观念而形成的[7]。它的理论依据是承认环境问题的价值结果合理性。在经济社会活动中，涉及环境的行为发生时，依据人们对环境问题的价值判断、环境科学的技术发展水平和环境服务价值的认知来决定相关环境影响结果的确定。它强调的是公众或者利益相关者的“公允”。

(3)环境公允价值核算兼具真实性与虚拟性。真实性是指，经济社会活动中，涉及环境价值问题的行为实实在在发生了，它已经引起了环境的变化。环境公允价值的确定是以实实在在发生的环境影响为基础，对环境影响进行价值判断。与传统会计公允核算的不同在于，传统会计强调市场主体的交易发生，而环境会计强调以环境影响行为的真实发生为基础，传统会计的公允价值是以市场为计量基础的,价格主要参照市场的估计价格且随着市场价格的变化而变化，而环境的公允价值强调公众和利益相关者“公允”，其公允对象不仅仅是交易的主体，还是环境利益相关的主体。

环境会计实务中，如果某项环境资产或负债指定用公允价值计价，其计量的公允价值不是基于已实现的交易，而是基于公众和利益相关者对环境行为结果的价值判断而来的，不具有真实的交易和衡定的价值。在此意义上，环境的公允价值具有虚拟性。

(4)环境公允价值的动态性与静态性。环境公允价值反映的是经济社会行为的环境影响的公众价值认定。公众价值认定会受到很多复杂因素的影响：公众对环境认知水平会影响环境价值认定；不同时间、不同地点、不同环境要素、不同的要素数量也会对环境公允价值有影响。如在洪涝季节的一些地方，水环境会受到水量和地理分异的影响。这里，排水是一种具有环境价值的活动，而水量的增大却没体现为价值增加，但随着时间的变化其价值会随之变化。所以，环境公允价值具有动态性[8]。

环境公允价值的静态性是指涉及环境影响的经济社会行为发生后，该环境公允价值是在特定的时间点和特定状态下对环境进行的价值确认，最终反映在环境核算报告中的只能是某一时点的环境价值。所以，环境公允价值具有静态性。

3环境公允价值计量的优点与问题

环境会计核算系统下，公允价值计量是一种会计计量属性，能够有效提高环境会计信息的有效性和相关性，能够更加真实地反映涉及环境的经济行为结果，提高对经济社会行为结果计量的可比性和透明度，满足环境信息使用者的环境信息需求，有助于环境管理的公众参与和环境考核目标的实现，协调经济社会发展中的环境行为[9]。

然而，公允价值在进行环境会计计量时也存在一些问题，即公允本身是依靠主观判断来进行涉及环境行为的结果评价。要提高公允价值的公众认可度，必然提高评估成本，否则可能出现“公允”程度不够的问题。“公允”程度不够，则会损害会计真实反映的基本要求，在进行环境会计要素的数据分析时缺少可比性。公允程度会随着公允价值计量方法科学性的增强而不断增强。

参考文献：

[1]联合国环境规划署. 2013联合国环境规划署年鉴[M].北京:中国环境科学出版, 2013: 1-3.

[2]许家林,蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望[J].会计研究, 2004(4) : 87-92.

[3]何利.国内外环境会计研究理论综述[J].天津行政学院学报, 2012, 14(6): 95-101.

[4]焦若静.美国的环境会计[J]. 世界环境, 2001(2): 27-28.

[5]王琳,肖序.我国环境会计研究:现实困惑与前景展望[J].财会月刊, 2010(3): 5-6.

[6]葛家澍.公允价值会计研究[M].大连:大连出版社, 2011: 27-28.

[7]企业会计准则编审委员会.企业会计准则[M].上海:立信出版社, 2006： 36.

[8]刘思淼.公允价值计量的发展与监管启示[J].会计研究, 2009(8): 18-23.

[9]康萍.公允价值的应用及其对公司治理的影响研究[M].北京:中国社会科学出版社, 2013: 124-127.

(责任编辑：陆俊杰)

The Characteristics Analysis of Environmental Accounting “Fair Value”