分析事业单位会计内部控制策略

王丽丽

摘 要：本文从会计内部控制的定义和特征入手，结合事业单位的实际需求，指出了目前常见的会计内部控制问题，并以此为基础提出了优化策略，希望有利于相关工作能效的进一步提高。

关键词：事业单位；会计内部控制；控制策略

与企业不同，事业单位往往没有经济效益需求，这导致其对自身的内部财会工作缺乏重视，在会计的内部控制工作上较为混乱，能效不高，进而引起了诸多财政损失。因此，有必要针对事业单位的实际情况，及其会计内部控制加以分析研究，提高其财会工作水平。

一、会计内部控制概述

会计内部控制是内部控制工作的一个模块，不同于内部管理控制，其控制对象主要是资产与财务记录，直接目的是保障控制对象的可靠性，根本目的是令各项经济业务、组织计划以及其它相关工作能顺利执行。为实现这些目的，所有控制方法、控制程序、控制规划都可以纳入会计内部控制的范畴，例如资产控制、内部审计、会计记录部门与资产管理部门的分离、批准系统、授权系统等。需要注意的是，与普通会计工作相同，会计内部控制也会产生大量的账目与财务报告，但这些报告在完整性与真实性方面的要求往往比普通会计工作更高。

二、事业单位完善会计内部控制的意义

（一）会计内部控制对事业单位工作质量的意义

事业单位，尤其是财政局这种与财务工作直接相关的行政事业单位，其工作质量与会计内部控制的完善程度有直接关系。会计内部控制从功能上来看能够对财务资源进行优化配置，避免出现冗余浪费或资源不足现象，对财政局之类的事业单位来说，这种财务资源的调配原本就属于日常工作的一部分，因此会计内部控制相当于直接提升了其部分工作模块的质量。此外，会计内部控制具有业务记录功能，不仅能提供充分的业务运作数据，而且能对工作质量做出适当的评估，这对事业单位的内部管理控制有极大的辅助作用，间接提高了事业单位的工作质量。

（二）会计内部控制对事业单位工作效率的意义

会计内部控制对事业单位工作效率的优化作用来自于两个方面：第一是上文所述的财务资源重配置功能，该功能在避免工作缺陷，提高工作质量的同时，还能规避资源配置缺陷导致的运营不畅现象，对事业单位的正常工作效率有保障作用。第二是会计内部控制更能保证会计信息的真实可靠，降低了财务类行政事业单位在会计信息审计方面的工作难度，也减少了会计信息错误和失真的发生频率。由此对财务相关的行政事业单位来说，会计内部控制对工作效率的优化作用更明显。

（三）会计内部控制对事业单位工作监督的意义

会计内部控制对工作监督的意义从两方面体现出来：第一是会计内部控制包括了会计核算工作的设计与控制，有效运用可以令会计人员彼此约束、牵制，形成自发监督力，填补工作监督的死角。第二是会计内部控制包括了对业务活动、人员行为、业务运作等领域的直接监控，这种监控提高了事业单位对操作风险、业务风险的敏感程度，更易于发现财务漏洞，及时处理。同时还能降低违章、违规、违法财务操作与业务活动的发生频率。因此，会计内部控制可以从多个层面提高事业单位的工作监督能效。

三、事业单位施行会计内部控制的问题

（一）会计内部控制中的资产控制问题

近些年来，经济总体的发展进步令各个事业单位获得了更多的国家投入，可调度资产显著增多，但在这些资产的控制与运用上却存在很多问题。其一，在购置固定资产时缺乏完善的规划与合理的购置计划，盲目性很严重，部分事业单位购置的固定资产使用率极低，实际效益完全比不上花费成本；其二，对资产的运用缺乏效率，财会计划相当粗略，无意义花费过多；其三，资产清理工作缺乏规范性，估价不实、报损回收滞后、资产丢失、处理随意等现象时有发生，账实不符的问题非常严重；其四，无论是固定资产还是流动资产，都没有有效的管理、盘查手段，对事业单位内部的会计业务情况把握不足。

（二）会计内部控制中的违法违纪问题

从事业单位的实际管理与运作情况来看，常见的违法违纪现象包括虚开发票、资金窃取、贪污公款、收受贿赂、违法干预等，这些现象对事业单位的正常财会工作有极其恶劣的影响，不仅会造成大量的财会漏洞，而且对事业单位的形象和信誉有非常大的损害。在这些现象中，有部分是利用体制漏洞干涉会计内部控制的控制对象，以此直接获得个人利益，这些行为可以通过对管理体制的完善加以抑制。还有部分是干涉会计内部控制工作本身，通过对会计信息、会计数据的伪造、篡改，降低会计内部控制的能效，以此获得间接利益。

（三）会计内部控制中的监督职能问题

事业单位的会计工作近些年呈现复杂化的发展趋势，但其监督体制的更新不够及时，这使得会计内部控制的监督职能被逐渐削弱。事业单位中有相当一部分没有内审机构或内审机构的建立制度过于随性，会计内部控制的审计监督职能很难发挥。举例来说，部分事业单位的内审机构直接隶属于单位领导，工作人员也由领导委派，双方有较深的利益牵扯，内审机构在审查单位本身的财会情况时受到极大的制约。还有部分事业单位的审计部门与财政部门完全分立，审计部门虽然有对会计问题本身的处分权，但没有对问题涉及人员的处分权，会计内部控制的威慑力发挥不出来。

四、事业单位优化会计内部控制的策略

（一）通过预算控制优化会计内部控制

对事业单位来说，预算控制是最直接、有效的会计内部控制优化手段。该手段的前提是加大对预算编制的管理力度，争取实现财政预算的综合化、全面化、细节化。相关优化工作应以支出预算为重点，以实际财力状况为依据，以支出额度为核定标准，以具体用途为审查方向，对财政预算进行严格的编制与全面的记录，为后续的会计内部控制工作提供必要的基础数据。此外，预算混乱是导致会计内部控制工作混乱的直接原因之一，因此在进行预算编制时要注意其清晰性与条理性。

（二）通过票据管理优化会计内部控制

在会计内部控制常见的数种违法违纪现象中，票据混乱和票据滥用是发生率最高的，这与事业单位缺乏票据管理的规范制度有关。因此，针对事业单位的财务票据使用需求，制定完善、严格的票据使用与管理制度可以迅速优化会计内部控制。该优化措施可以结合事业单位的信息化建设进行，建立财务票据的信息管理系统，既能提高对票据的审核效率，又能保证规范化管理，还有利于事后的查询统计，对票据管理、会计内部控制乃至整个事业单位的工作都有明显的优化作用，尤其是财务票据使用和管理量较大的财务类行政事业单位。

（三）通过人员培训优化会计内部控制

事業单位实施会计内部控制的部门在建设上存在缺陷，前文所述的资产控制问题与监督职能问题都与该缺陷有莫大关系，因此需要对该类部门的建设加以优化，通过人员培训来提高内部控制质量，以达到部门体系优化的目的。具体来说，会计内部控制人员的培训与选派都应与事业单位本身的领导层分离开来，使其成为一个相对独立的区块，避免利益关系的影响。此外，在进行人员培训时要详细讲解资产控制和管理监督的常见问题，针对性地提高他们的专业素质。

五、结语

事业单位的具体领域不同于一般企业，会计内部控制的水平也有差异，在财政局之类直接与财务管理相关的事业单位，会计内部控制的水平相对高一些。因此，在制定会计内部控制的优化措施时要根据事业单位的实际水平，选择最适合的措施，以期发挥最大限度的作用。（作者单位：通化县财政局）

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