浅论成本中心

李海清

摘 要：成本中心是企业财务管理中应用最多基础工具之一，是企业推进管理会计工作的有效抓。但对成本中心的认识及应用中存在些许偏颇，本文笔者以企业实务工作中遇到的问题结合理论实践系统的总结梳理了成本中心产生、成本中心的5W1H、成本中心设置与组织机构的关系、实务中设置成本中心的难点等作了探讨。为用好成本中心这一基本工具提供有益借鉴。

关键词：成本中心；责任中心；5W1H

一、成本中心的产生

成本中心产生的外部条件及内部环境：组织：是人们为实现一定的目标，互相协作结合而成的集体或团体。

企业：是以盈利为目的，运用各种生产要素（土地、劳动力、资本、技术和企业家才能等），向市场提供商品或服务，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的具有法人资格的社会经济组织。

分权：是企业为发挥低层组织的主动性和创造性，而把生产管理决策权分给下属组织，最高领导层只集中少数关系全局利益和重大问题的决策权。适用于规模较大、产品品种多、市场变化快、地区分布较分散的企业。

责任中心：是具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。责任中心按照管理者可获得的信息情况可划分为成本中心、收入中心、利润中心和投资中心4个层级。

将企业划分为责任中心的前提是明确各部门的活动性质。根据各部门在企业利润目标中的地位和作用将其明确为相应的责任中心。

全面预算明确了公司的年度目标。

月生产经营计划锁定短期经营目标。

按“定目标、分责任、建机制”的管理核心管理理念，成本中心是分成本控制责任的落脚点。

公司整体的业绩目标，需要落实到内部各个部门和经营单位，作为内部业绩评价的依据。

各层级责任中心的业绩是按其管理者所需要的信息来衡量。

1）只对成本负责的管理者的责任范围是成本中心；2）只对收入负责的管理者（也需对本部的成本负责）的责任范围是收入中心；3）对收入和成本负责的管理者的责任范围是利润中心；4）对收入、成本、资本投资等负责的管理的责任范围是投资中心。

其中，成本中心是可以提供最多成本信息的责任范围。责任中心是责、权、利统一体，但成本中心的责任要大于权利。

二、成本中心是什么？

（一）成本中心定义。成本中心是将公司按照功能需求、提供作业和服务、物理地点和负责区域、分配标准等分割为可以实现对于责任区域的成本计划、认定、控制、分摊和报告的支持工具。

（二）成本中心的特征：可控成本的收集单位；有明确的责任界定范围，可实现特定功能职责；对于其他成本中心或成本中心内其他作业提供可计量的工作或服务。

可控性：是某个管理者对他所负责的成本、收入或相关项目施加影响的程度。

可控成本：是一定时期内主要受某一责任中心管理者影响的成本。如生产设备操作员的可控成本仅限于直接材料、直接生产人工、动力和设备维修费用，但不包括公司对该设备支付的租金和税费等成本。

可控成本要同时具备可以预计、可以计量和可以控制的特性。

（三）成本中心类型。成本中心按投入与产出关系可分为两种类型：标准成本中心和费用成本中心

标准成本中心：是所生产的产品稳定而明确，并且已知单位产品所需要投入量的责任中心。比较典型的代表是车间、工段、班组。

在生产制造活动中，每个产品都有可以明确的原料、人工、制造费用的数量标准和价格标准。实际上，任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要该活动能够计量产出的实际数量，并能够说明投入产出之间的函数关系。

费用成本中心：适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。

这些单位包括一般行政部门、研开发部门（如设备改造、新产品研制等）等。

一般行政管理部门的产出难以度量，研究开发和销售活动的投入量与产出量之间没有密切的联系。

对于费用中心，唯一可准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出。因此，有人称之为“无限制的费用中心”

费用成本中心的设定更多是为满足会计科目归属及成本费用分摊需要。

从会计核算区分成本中心：管理性对应管理费用；研发性对应研发费用；工程性对应在建工程；销售性对应销售费用；生管性对应制造费用；福利性对应应付福利费；其他支出性对应其他业务成本。

1、标准成本中心的成本控制容易量化；2、费用成本中心是成本控制成败的关键。

预算的约束有可能会产生一种负激励作用，但损害其寻求成本降低手段的积极性。因为实际操作中产生的有利于成本降低的新的构思可能需要更多的费用验证实施，但产品成本的降低并不会提高其部门的业绩，而基于费用预算的考虑反而导致这些想法未能付诸实践。

费用成本中心的成本主要是在作业完成之前即已购买和支付的资源，这些资源决定了企业的生产可能性边界。

生产可能性边界是指在给定资源数量下可能达到的最大生产量组合，于此相应的成本即为产能相关的成本。如管理人员工资、机器设备及房屋建筑物折旧等。由于这一类成本项目高低取决于资源和产能所“计划”的采购量，而不是取决于其具体或“实际”的使用量。因此从成本管理角度，如不能合理进行事前产能规划，则很容易因產能过剩而形成资源浪费。

三、为什么设置成本中心？

（一）企业成本领先战略落地的载体。企业低成本可以承受缩水的利润，并在竞争对手从市场消失时，引领整个行业。

通过设置成本中心，明确了成本中心的成本控制范围；通过设置成本中心，为公司整个成本有效分解提供载体；通过设置成本中心，实现可控成本与成本中心的有效匹配；通过设置成本中心，为衡量功能成本提供支撑；通过设置成本中心，实现以成本中心为主体的成本控制体系。

（二）、成本控制的有效抓手。

（三）、成本核算作业需要。成本中心在成本核算中实现成本收集、计划、认定、控制、分摊等功能。是成本核算作业准确完整的完成基本工具。

四、何时设置成本中心？

（一）设立新的公司或并购新企业需系统全面的设置成本中心；（二）新增相对独立职能或区域，依据成本中心设立原则设置；（三）调整、理顺组织机构职责范围等，依据成本中心设立原则设置；理顺现有成本中心，重新界定成本中心责任范围，依据成本中心设立原则设置；成本费用归集、分摊、调整等，依据成本核算及会计需要设置。

五、谁来设置成本中心？

成本中心设置机构依据其对企业各种实际情况的掌控能力强弱分别采用不同的成本中心设置方法。1）成本中心设置机构如不能完全掌控企业资源特性及配置权限，适宜采用成本认领、成本指派结合的方法进行成本中心设置。2）成本中心设置机构能完全掌控企业资源和配置权限，适宜采用成本指定方法进行成本中心设置。3）成本中心设置机构基本不能掌控企业资源和配置权限，事宜采用成本指派方法。4）对成本核算及会计需要而设置的虚拟成本中心一般应由财务核算部门根据需要进行设置。

六、何处设置成本中心？

1）企业成本费用资源能整合到信息系统的，经成本中心设置机构确定后的成本中心直接设置在系统中；2）企业成本费用资源没有有效整合到信息系统的，按照组织层级进行成本中心设置较为可行。总之，明确成本中心的来源基础及实际管理会计应用中通过5个基本维度对成本中心进行认识界定是后续成本中心具体设置及应用中难题解决的前提条件。（作者单位：抚顺新钢铁有限责任公司）

参考文献：

[1] 注册会计师协会.财务成本管理[].中国财政经济出版社，2014.

[2] 财政部会计资格评价中心.高级会计实务[].经济科学出版社，2014.

[3] 朱先康何成旗.成本管理的基石在哪.施工企业管理，2012.1

[4] 杨靖敏.浅谈成本中心的财务业绩价值.经济技术协作信息，2011.24