经济责任审计风险成因及其防范

2015-01-20路珂

经济师 2014年12期

●路珂

引言

经济责任审计的主要作用是明确每个人的责任，加强工作人员的管理和监督，在一定程度上可以整治作风问题，防止出现腐败问题，可以加快廉洁透明行政的建设，是一种高层次的经济监督方式。经济责任审计主要是对领导干部在任职工作期间的经济活动进行审计，确定财政收入、支出的合理性、合法性以及真实性，从而达到监督领导干部的工作情况以及经济职责，防止领导干部贪污腐败。经济责任审计工作目前在我国还不成熟，具有一定的难度，而且经济责任审计政策性较强，涉及到的方面也比较多，对于审计工作的工作要求也比较高，总体来说经济责任审计工作有着一定的风险。如何防范经济责任审计的风险是目前关注的热点，加强对于经济责任审计风险成因以及防范的研究非常必要。

一、经济责任审计风险的特殊性

经济责任审计的切入点是经济，通过对经济活动的审计来进行监督工作，了解领导干部人员在任职期间的工作情况，对其经济职责以及经济活动的合理性进行评价。常规的财政经济审计所要承担的风险较小，经济责任审计因为其特殊性，相比较常规财政经济有着更高的风险性。

1.风险成因上的独特性。经济责任审计涉及的内容较多，而且审计对象层次比较高，从而审计工作有着一定的难度。经济责任审计的对象一般为管理领导者，审计对象层次较高，而且审计内容涉及面比较广，关系复杂，同时经济责任审计周期较长，审计内容的变化不确定性均给经济责任审计带来了一定的风险隐患。对于经济责任风险评估不到位，或者对于不稳定因素无法把握，这都会反向促生审计风险。

2.风险控制上的艰巨性。对于经济责任审计来说，控制其风险有着一定的艰巨性。由于经济责任审计在风险成因上对于不确定因素的分析评价难以全面和准确，造成经济责任审计风险控制有着一定的难度。同时审计机关人员在面对审计授权时常常处于被动的位置，这也在一定程度上加大了经济责任审计风险控制的难度。审计机关在进行经济审计时必须得到相关的授权证明才可以进行审计工作，但是这些限制了经济责任审计工作的进行，大大增加了审计工作的风险。

二、经济责任审计风险的成因分析

1.客观因素。对于经济责任审计来说，造成审计工作承担高风险有着多方面的因素。其中客观因素造成的结果在一定程度上严重影响了经济责任审计工作的进行。客观因素对于经济责任审计的影响，主要表现在以下三个方面。第一，目前的经济审计管理制度不完善，存在一定的局限性。经济责任审计过程中，涉及到各方面利益，进行决策时容易受到各种因素干扰，比如来自领导上的压力，造成经济责任审计在执行过程中很难保持公平公正的立场，这无疑加大了经济责任审计的风险。目前的经济责任审计制度难以保证审计部门能够有足够的权利独立来进行审计监督，严重限制了经济责任审计工作的进行。第二，经济责任审计对象具有特殊性和复杂性。经济责任审计的主要对象是领导干部，由于审计对象层次高、复杂而且具有特殊性，这些给经济责任审计工作带来了一定的风险。第三，审计成本在一定程度上制约了审计工作的进行。随着经济的快速发展，经济活动的范围、方式、各种经济关系都更加复杂，由于经济责任审计这一领域投入的资金太少，审计成本短缺，而且审计工作复杂、紧张、沉重，审计人员较多，这在无形中增加了经济责任审计工作的风险。同时审计部门为了节约审计成本，采用抽样的方式进行审计调查，这种审计方式必定给审计结果带来误差，从而产生一定的审计风险。

2.主观因素。审计人员风险意识的薄弱、审计方法不当、审计人员专业素质匮乏以及审计标准的模糊不清等都会造成经济责任审计风险的增加。经济责任审计部门是国家依法建立的审计机关，具有审计监督权，而且受国家法律保护。在我国目前的法律中，对于审计机关人员出示错误的审计报告和审计意见并没有表明需要承担什么样的法律责任，这就造成了审计人员风险意识薄弱，对于审计工作的工作质量要求过低，这给经济责任审计带来了相当大的风险。同时审计机关部门审计手段落后，对于一些问题难以深入调查，比如假发票、贿赂等问题，由于审计手段的限制，造成了经济责任审计工作风险的上升。另一方面，由于经济责任审计工作的特殊性和复杂性，这就要求了审计人员必须具备过硬的专业素质。审计工作涉及到了社会的各个方面，因此对于审计人员的专业素质要求较高。目前我国在经济责任审计这一领域严重缺乏专业的审计人员，由于审计人员不具备过硬的专业素质造成审计工作质量得不到保证，增加了经济责任审计风险。除此之外，经济责任审计过程中，对于审计评价标准的模糊不清也会加大经济责任审计风险。目前我国经济责任审计制度还不成熟，在审计实践中还没有法定的审计评价体系和审计评价标准。审计评价标准的模糊不清一方面给审计工作加大了难度，另一方面也加大了经济责任审计风险。由于审计评价缺乏统一的标准，导致审计范围也随之模糊不清，在审计过程中，经常会出现超范围评价或者主观臆断现象，给审计工作造成了不利的影响，加大了审计工作的风险。

三、经济责任审计风险的防范对策

经济责任审计工作对于质量的要求比较高，在审计过程中，审计人员必须抱着认真负责的态度进行审计工作，必须保证和提高审计质量。在审计实践中，认真、负责、严谨的工作态度是降低审计风险的有效手段。

1.严格执行审计程序，规范审计操作。在进行经济责任审计工作时，审计人员要严格按照审计程序进行审计工作，规范审计操作。审计人员进行审计工作时，审计报告和审计意见必须要求真实合理。完善审计质量控制机制，建立健全审计制度，加强审计质量管理，避免因人为错误影响审计结果的准确和真实性。

2.严格审计取证和分析工作。由于经济责任审计工作的特殊性和复杂性，审计人员要明确经济责任审计工作的性质和审计工作的重要性，突出审计工作的重点，保证审计结果的合理性、准确性以及真实性。审计人员在进行审计工作之前，应该有充分的审前调查，将审计涉及到的审计资料认真阅读，同时要注意取证和查证工作，保证审计结果的真实合理。审计人员要在现实的基础上进行审计工作，客观评价，对于主要问题不夸大、不隐瞒、不回避，做到尊重事实，客观看待问题。同时根据审计工作的需要，必要时跳出传统的思路，拓展审计视野，采取正确合理的审计手段，综合各种因素进行考虑，既要尊重事实，又要兼顾实际情况客观评价。

3.建立相关性强的审计评价指标体系。由于经济责任审计责任目标和考核标准的模糊不清，建立健全相关性强的审计评价指标体系就是将目标和标准具体化，保证审计评价的准确合理。在建立审计评价指标体系时，要注意相关性原则，保证审计评价不同类型的对象能够相互适应。审计评价指标体系在建立时要注意系统性，注意指标体系的设置的系统化和规范化。建立相关性强的审计评价指标体系，可以确保审计结果的准确性和合理性，在一定程度上可以降低经济责任审计所要承担的风险。

4.在经济责任审计中引入经济效益审计。采取合适的经济责任审计手段，在经济责任审计中引入经济效益审计是一种比较有效的手段。在经济责任审计中引入经济效益审计，不仅有助于经济管理，提高投资决策水平，还可以有效的推进经济管理的现代化。将经济效益审计引入到经济责任审计中，要注意经济效益审计的基本理念不要和经济责任审计目标相冲突，保证两者协调统一。在进行经济责任审计工作时要将经济效益审计的思维模式和经济责任审计的程序相结合起来，保证两者之间不要互相矛盾。最后，经济效益审计的基本审计方法和经济责任审计有所不同，要注意和经济责任审计实际操作相对比，提高审计工作质量，降低审计风险。

5.加强审计队伍的建设，提高审计人员综合素质。对于审计人员来说，加强专业素质的培养是非常必要的。加强审计人员的道德教育和专业素质教育，增强审计人员的风险意识。审计人员意识到审计工作的重要性，才能更加努力认真的进行工作，从而提高审计工作质量，有效的规避审计风险。