浅谈企业应收账款风险影响与管控

●王俊蓉

浅谈企业应收账款风险影响与管控

●王俊蓉

应收账款作为企业的债权，其风险大小直接关联着企业的生存和发展，它与企业的经营业绩指标息息相关,影响企业整体管理水平，无法收回的应收账款就是企业的利润损失,意味着企业的经营成果无法顺利实现。因此，对应收账款的管理已成为企业财务管理的一项重要工作。文章从不同角度深入剖析了应收账款对企业经营业绩管理各个方面的影响，并就如何控制这些风险提出了几点浅薄的看法。

应收账款 决策影响 风险分析 风险管控

应收账款是企业采用商业信用销售商品或提供劳务而应向客户应收而未收取的款项，是企业的债权。企业销售产品可以采用两种基本方式，即现销和赊销。虽然赊销在扩大销售量、减少库存和增强市场竞争力方面比其他结算方式有更大的优势，但赊销必然会导致企业产生大量的应收账款，它已经成为企业流动资金中的重要组成部分。近几年随着市场经济的增长,商业信用越来越被各企业广泛应用,每个企业多多少少存在一定比例不能按期收回的应收账款,导致企业在现金流方面存在较大风险。可以说，应收账款对企业经营业绩质量分析具有实质性影响，主要表现在如下几点：

一、浅谈应收账款对报表使用者经营决策的影响

1.应收账款有可能美化企业的账面利润，误导报表使用者作出决策。经营成果的三要素是“利润、收入、费用”，如形成“收入”的主要是“应收账款”而不是实实在在的“现金流入”。那么意味着企业主营业务收入只是企业未来的收款权利。应收账款在收回之前只是账面利润，是数字概念，而不是现实的利润。利润没有真实的货币作为基础，只不过是“纸上富贵、画饼充饥”而已,并没有实现真正意义上的现金流入。

一旦报表使用者没有深入的剖析利润指标形成原因，只被靓丽的“外表”所迷惑，直接影响报表使用者对企业的经营情况做出准确的判断分析、甚至给企业经营决策带来重大失误及损失的严重后果。

2.应收账款虚化企业利润，隐藏危机,影响决策判断。每股收益是重要的企业业绩评价指标，是投资者等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、做出经济决策的重要财务指标之一，对评价企业业绩具有重大意义。企业盈利时，企业每股收益越高，表明企业创造的利润越多。但如果企业的利润主要是通过应收账款来获得的，而不是以“现金流入”为主，势必影响企业的利润指标，虚化利润，从而每股收益指标对企业盈利水平的评价作用就会被削弱，隐藏着利润不能收回的危机。企业一旦现金流入不足，就会导致资金链断裂，相继引发财务危机，进而严重降低偿债能力，使企业信誉受损。

二、浅谈应收账款对企业业绩的影响

1.应收账款会影响主营业务利润的业绩评价作用。主营业务利润通常是评价企业经营业绩的重要核心指标，是企业利润来源的重要支撑，只有从优质的主营业务中获得的利润才是真实可靠的利润。主营业务利润指标的优劣，说明企业主营业务的优劣，经营业绩好坏，影响企业的未来发展战略方向、目标。但不容忽视的是，应收账款会使主营业务利润有潜在损失的风险，这种风险来自于市场环境恶化对债务人经营活动的影响。一旦客户无力偿还债务时，账面上再好的业绩也是一纸空谈。主营业务利润对企业业绩进行评价就欠缺说服力。

2.应收账款一定程度上会导致权益指标的真实性受到质疑。企业应收账款经过会计方法的处理，理所当然的成为了企业的账面利润。实质上应收账款的不确定性会虚增企业的所有者权益。企业根据规定进行了一系列的会计处理，提取盈余公积等后就形成了企业的未分配利润。这就使得所有者权益中的盈余公积和未分配利润项目的数据没有真实的“现金流”作为为依托，从而导致资产负债表上分析的所有者权益的真实性受到一定的质疑。

3.应收账款一定程度上可以起到粉饰财务报表的作用。利用应收账款进行利润操纵，达到粉饰财务报表的目的。例如某些企业为了增加某一会计年度的利润，通过虚开发票增加应收账款，从而虚增营业收入达到利润的虚增；再如，企业应根据应收款项的账龄长短按规定计提坏账准备，但是少计提坏账准备、明知已成坏账，但为虚增利润不提，或者为了隐匿利润而多提坏账准备；还有部分上市公司通过“技术手段”对利润调节逃脱退市，造成财务数据严重失实。所以，应收账款一定程度上可以起到粉饰财务报表的作用。

三、企业应收账款指标的风险分析

在市场经济的竞争中，大量采用商业信用来融资已经为更多的企业来应用，赊销是企业扩大销售的主要竞争手段，为了获得较多的市场份额，企业争相采用更具竞争力的赊销政策,势必导致应收账款回收的风险显著增加,为了防范应收账款的潜在风险,笔者认为应做好如下分析工作：

1.注重主营业务收入中赊销比例的分析。利润分析时应注重当期赊销比例财务指标分析，企业应在主营业务收入中设置“赊销收入”明细备查账,进行核算赊销收入,准确计算和分析当期赊销比率指标，分析赊销业务产生的原因及回收的可能性。赊销比率高，则说明企业当期营业收入中“现金流入”少，存在坏账风险，“利润”可能损失。反之,则当期利润指标可信程度较高。

2.注重应收账款对企业经营管理、财务管理水平分析的影响。利润指标是企业一定期间的经营成果指标,是否能真实实现,充分体现企业的经营管理、财务管理水平。企业在营业收入显著提高的同时，应收账款所占利润的比重越低，说明企业的盈利水平真实可信，应收账款管理水平高，企业理财能力强,经营管理及财务管理水平呈良性发展。

3.应收账款对资产负债表、利润表、现金流量表分析的影响。应收账款通过“主营业务收入”影响利润表,通过“经营活动产生的现金流量”影响企业现金流量表,通过“流动资产”影响企业资产负债表。在企业三大报表中,资产负债表能够提供企业一定时期静态的财务信息;利润表反映企业一定期间动态的经营成果;现金流量表提供一定时期的现金流入和流出的动态财务信息，现金流量表对资产负债表和利润表起到补充说明的作用，特别是现金流量表能弥补利润表的不足。现金流量表能够分析理财活动对经营成果和财务状况的影响。主要是存在大量应收账款的情况下，利润只是一个缺乏现金流支持的数据而已，它无法说明利润实现的真实情况及程度。将应收账款与企业三大主表相结合分析企业利润，不但可以了解企业利润的实现情况，而且从量、质的分析上为报表使用者提供真实可靠地决策依据。

4.注重应收账款分析对企业利润指标信息充分披露的影响。准确和完整企业利润分析与信息披露，是企业应履行的必要程序和责任。因为应收账款是造成现金比率低的原因之一,现金比率指标作为最严格最稳健的短期偿债能力衡量指标，也可以用来辅助分析企业利润质量。企业应分析披露指标可靠性的影响,及时进行信息的披露，语言要规范，表达要完整，披露的数据必须确保真实和准确。

四、企业如何加强应收账款的风险管控

随着市场经济的不断发展,应收账款的风险管控，是许多企业必须面对的现实问题,在既保证企业收入不断提高的同时又有效降低企业信用风险的目标,就需要找到和形成一套科学和适用的管理和控制方法。笔者认为应从建立完善应收账款内控制度及预警机制、设置信用审批、设定应收账款保全措施、实施应收账款实时跟踪、定期客户信用评价、信息化管理客户档案及应收账款等几个方面强化应收账款的风险管控。

1.建立完善的应收账款管理制度及内控预警机制、设置信用审批。企业要建立应收账款内控预警机制,建立完善的内控制度,对应收账款进行动态监控。（1）设置最高赊销额控制:对主要客户设定最高赊销金额,专人动态监督,超额度就采取有效措施压缩赊销额度,直到控制到最高赊销额以内。（2）赊销期内动态跟踪监控:业务人员在到期前动态跟单催收,如到期未收回欠款,则立即停止供货,采取有效措施组织追款。（3）企业赊销总额监控:建立赊销总额防控红线,防范经营风险，运营资金紧张,防控资金链断裂。（4）回收情况监控。定期排查,重点防范,随时掌控应收账款回收情况，为企业控制应收账款提供信息支持，为企业催款做好相关必要的准备工作。

2.对应收账款实施保全措施。保全措施实际上是对应收账款这种债权效力的加强与补充。市场经济是法制经济,采用法律手段来解决经济问题是必然的。必要时通过法律手段向法院起诉或到仲裁委员会申请仲裁来获得法律保护。保全措施不但可以对债务企业实施,对企业内部销售人员也可以实施。为了增强销售人员的责任心,充分调动营销人员的积极性,确保销货款、采购货物余款按时回笼。一方面提高销售人员素质教育,采取将风险与绩效挂钩的管理模式；另一方面采取适当的约束激励机制,实施销售岗位保证金制度，强化增强销售人员的风险意识,防范盲目赊销。

3.实施应收账款跟踪与客户定期评价。销售人员应进行应收账款跟踪管理,与客户加强沟通,建立良好合作关系,及时了解客户潜在财务风险,防患于未然。定期分析评价,并向企业高层管理人员及相关部门报告。企业根据情况,及时调整销售策略,以保证销售、收款良性循环。

4.充分运用信息管理软件进行客户应收账款管控。信息技术的广泛使用,不仅大大提高了工作效率,而且带来的是企业管理质的飞跃。信用业务及应收账款的工作成为企业管理系统的一个重要组成部分。信息系统帮助企业提升各个业务环节的工作效率，为应收账款的管理提供了强有力的支持平台;通过客户回款分析、信用等级分析、应收账款周转分析、赊销情况分析、账龄分析等一系列功能,为应收账款事后的处置方案提供了及时的决策支持。通过与财务业务一体化相结合,强化了对销售过程各个环节的全面监控,优化了应收账款的管理模式,减少了应收账款的管理的漏洞,降低了经营及财务风险,加速了资金的回笼和流转,有效促进了企业整体管理水平的提升。

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（作者单位：山西漳泽电力股份有限公司侯马分公司 山西侯马 043000）

（责编：贾伟）

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