医院建设项目跟踪审计

宁佳玉

(天津市第一中心医院，天津 300000)

1 开展基建工程跟踪审计是医院扩容建设的必然要求

受城市人口总量规模、社会老龄化、环境污染等因素影响，近年来，医院医疗业务量连年高速增长，某大型综合性三甲医院统计数据显示:2013年全院病床使用率平均达到131%，尽管通过改善医疗流程，努力缩短平均住院日、加快病床周转，但患者仍需排队等候空床入院治疗。在一段时期内，医院现有空间着重缓解门诊拥挤、患者住院难问题，院区的科研场地发展的规划无奈被搁浅，教学使用场地同样被压缩，这种状况已阻碍了具有前瞻性、配套化综合医疗服务新项目的开展。因此，建设集医疗、科研、教学、康复保健为一体的现代化综合医院，扩大医院现有规模，已成为医院发展的迫切要求。

医院的扩容建设关系到医院的战略发展，涉及资金数额巨大，总投资金额多达几十亿，工程项目资金由医院自筹一部分，其他大部分依靠金融机构贷款，从项目决策、建设到运营，工程建设周期较长，如果缺乏全方位科学有力的管控，将会风险迭出，给国家和医院造成很大的经济损失，严重的将影响卫生事业的发展。因此，必须切实保障工程项目资金的安全有效使用。实践证明，建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目中采用，并取得了明显的管理效益和直接经济成果，是目前最切实可行的工程管理监督方式。

2 内审部门在建设项目跟踪审计中的重要作用

建设项目跟踪审计是指将项目建设全过程划分成若干阶段或确定若干重大建设事项，由审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并提出改进建议，促进被审计单位及时纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设项目得以规范、有序、有效运行，取得更好的效益。建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，能更好地达到控制造价的目的。

跟踪审计的主体可以包括内部审计和社会审计。内部审计部门开展全过程跟踪审计具有得天独厚的条件，因为内部审计人员熟悉本单位基本情况，更了解单位战略发展规划，更注重建设项目的成本和效益，能很好地从单位全局利益出发维护本单位利益。实务中会聘请工程造价事务所进行全过程跟踪审计，这是由于单位内部审计人员多是财务专业或经营管理人员，不具备较深的工程建设管理专业知识和技能，当开展跟踪审计项目时，审计资源会受限，因此需要聘请外部专家如工程造价事务所专业人员进行咨询服务鉴证，减少技术性错误，解决内部审计人员能力不足的缺陷。虽然从形式上是社会审计，但其实质是内部审计的外包业务，仍归属于内部审计业务。

在跟踪审计模式实际工作中，内部审计作为项目部的一个职能部门，全程参与项目决策、设计、实施、竣工、交付使用等各阶段，能够及时地发现问题，提出审计建议，调整项目偏差，使项目因偏差造成的损失趋于最小化。同时医院内部审计部门又是经济监督卫士，有利于发现工程建设过程中的舞弊行为，有效防止资源流失和质量等问题，达到反腐倡廉的目的，能够全面地发挥内部审计监督、鉴证、评价和免疫功能。

3 医院建设项目跟踪审计的重点

由于内部审计资源有限，不可能对工程项目管理过程面面俱到，只能抓住关键控制环节、重点阶段进行跟踪审计。内部审计人员可以作为医院内部重要职能部门，发挥自身监督、管理的优势，围绕工程投资造价控制总目标，按照建设项目推进的逻辑和时间顺序，对立项决策审批阶段、工程设计阶段、招标与合同签署阶段、工程施工阶段和竣工结算阶段进行重点跟踪审计。

3．1 项目决策阶段的审查重点

项目决策阶段处于建设项目的前期，医院的内审人员相对于外部咨询服务机构更能从切实维护医院利益的角度出发，加强对工程项目合规性、有效性提出可行性建议，加强对项目建设的监督，提高项目决策的质量。

3．1．1 检查项目决策程序的合规性

内审人员在建设项目的前期，应查看建设项目投资策划、项目建议书、可行性研究报告(含建设项目投资估算及建设项目经济评价)、项目立项批准书，关注上述决策支持材料的真实性、严谨性和决策层作出决策的程序的合规性。同时评价项目论证的充分性，包括在对项目前期文件所开展的市场调研、地质勘探、实物量调查等。医院基本建设工程不同于一般的工程建设，工程项目的决策、工程设计，必须符合医院卫生发展特点需要。如制定医院规模的规划所做的实物量调查必须包括日门诊、急诊接待能力(人次/天)，床位数总数，就诊本地人和外地人的比例，住院和门诊、急诊的比例、体检人数、职工人数(总职工数和分类别职工人数(包括医生、护士、后勤行政人员等)、机动车停车要求，医院就诊特色学科，特色学科就诊特点等内容。此外项目各建设条件是否落实、项目效益预测是否科学等也是审计的重点。

3．1．2 对投资估算的审查

不同于一般建设项目的是医用设施工程，包括医用物流、医疗信息系统、医疗气体工程、净化工程的设计方案，这些项目指标可以参考外部医疗或历史数据。随着设计方案的深化，投资方案估算将定期或不定期地调整，审计人员通过对工程估算价值和技术经济指标进行持续性分析对比，配合医院建设部门选择经济适用的方案，同时加强对设计单位限额设计的监督。

3．1．3 对制订的工程造价关键控制环节审批流程的审核

如制定的付款流程、工程指令发放流程、工程变更流程审核等，这些关键控制环节的审批流程的可行性将有力地保障施工建设阶段资金的安全、有效使用。

3．2 工程设计阶段的审计重点

3．2．1 初步设计阶段的审计重点

在初步设计阶段，内部审计人员应与工程造价事务所专业人员共同审核设计概算、单项工程设计概算及投资计划，将对各专项工程的设计方案进行造价分析比较后，从造价角度提出专业意见，供医院基建部门参考。如遇超标设计，作为院方的审计人员应按照费用控制目标着实提出成本优化建议，监督设计单位在投资估算范围内进行设计。随着设计的逐步进展，对更新调整的设计概算报告逐一进行审核，确保项目的投资总额控制在投资估算以内。

3．2．2 施工图设计阶段的审计重点

在施工图设计阶段，聘请造价工程师依据施工图设计文件、预算定额及相关规定审核施工图预算情况。如该预算超出了医院的批准概算，工程造价师应监督工程预算的修订以及设计单位对施工图纸的修改，使预算的建安投资控制在医院批准的概算以内。

3．2．3 审计会议

审计人员与造价工程师参加图纸会审会议及相关工程会议(包括有关工程投资、设计标准等)，听取专业意见或建议。审计人员要依据有关设计规范和建设目标的要求，更多地关注设计工作成果的质量，通过对初步设计、施工图设计的复核，发现设计工作可能存在的错误。

3．3 项目招标与合同签署阶段的审计重点

3．3．1 项目招投标制度执行情况是内部审计工作的重点内容

工程招投标是非常严肃的商业活动，为保障医院招投标管理工作的质量，医院内部审计部门应该加强对医院招标工作的监督，防范工程管理部门规避招标、虚假招标、围标串标等行为的发生。对于符合政府采购招标条件的工程项目，审计人员重点关注政府采购程序的落实情况，对于非政府采购招标的工程项目，比照政府采购的要求，对招标方式、招标程序、招标文件、标底编制、投标资格预审工作等环节进行审计评价，条件允许的情况下，实时鉴证开标、评标、定标直至中标结果公示的全过程，保障工程项目的招标工作的质量。在审计实务中，内部审计人员可从以下三方面入手:

(1)招标策划环节的审计关注点:招标方式、承发包方式、招标工程范围、标段划分、合同价方式、总包与分包关系、计价形式、材料设备供应、招标控制价说明、投标报价约定、以及施工工艺、规范标准、技术要求和材料质量等工程造价相关内容。

(2)招标文件(含合同条款)拟定环节的审计关注点:预付工程款方式，工程进度款支付方式，工程价款的约定，索赔与现场签证的确认与支付方式，工程价款纠纷解决方式，风险约定条款，工程竣工结算价款的审计约定，工程保修的范围、期限的约定以及尾款支付方式等。

(3)听取工程造价师对工程量清单与招标控制价审核意见以及投标报价分析报告，对招标文件与合同条款拟定提供参考意见。

3．3．2 工程合同签定前对合同的实质条款的审核

工程合同签定前对合同的实质条款进行审核是内部审计在跟踪审计中需严谨把控的重要环节。要对涉及合同内部分结算及签证、变更部分结算计价依据等不合理的条款提出审计意见，要监督基建部门合同签订的程序是否符合医院合同管理的已有规定，是否经过逐级审批，合同内容是否与中标人的投标文件和中标通知书的内容保持一致，有无私下另立或补充协议情况，合同条款是否经过法务咨询并出具律师意见，合同双方权、责、利的划分是否能够充分保护医院的利益等。检查合同正式签字生效后向相关政府管理部门备案情况，防范工程合同法律风险。

3．4 施工阶段的审查重点

这一阶段是内部审计人员与造价工程师对工程造价进行实质性控制的过程。具体内容包括:

(1)定期参加施工现场例会，追踪工程进展状况和施工过程中可能出现的问题，为竣工结算审计收集第一手依据。

(2)做好主要隐蔽工程的查看验收，与专业人员深入工地，全面掌握工程实况。一方面监督院方基建部门、监理部门和设计部门落实隐蔽工程的核实、会签程序;另一方面收集现场图像资料初步核实工程量与签证内容的一致性，做到签证在施工的同时就计算相应工作量，为竣工结算掌握第一手真实资料，有效避免事后纠纷。

(3)严格审核设计变更和工程变更，对工程变更及设计变更进行事前预算审查和事后结算审核，供基建部门对变更合理性进行决策。对综合单价高、变更工程量大的项目进行重点审计，这些是施工单位高估冒算、偷工减料的“常发部位”。审计时不仅要核实其工程量的计算的准确性，还应对施工工艺进行调查，与合同单价的清单描述、投标书施工组织设计进行核实。对变更设计追加投资部分和资金拨付、结算中存在的异常现象要引起重视。

内部审计人员同时可以协助基建部门建立健全设计变更审批机制，严把工程签证关，有效控制工程投资。在审批设计变更时，应进行统筹考虑，确定其合理性、可行性、必要性，做好变更审计管理台账;明确规定领导、施工技术、结算等有关人员的责任、权利和义务，如在建立投资控制合同中增加虚假签证的处罚条款，明确对不负责任乱签字的与施工方一起虚报工程量的监理人员等的处罚条款，以规范各级工程管理人员在工程签证过程中的管理行为。

(4)监督基建部门对合同索赔的管理。对合同履行过程中施工单位、各类设备及材料供应单位提出的索赔要求进行审核，提出审计建议，加强对最终索赔额度的控制。若由于设计部门的错误或缺陷造成的变更费用以及采取的补救措施，如返修、加固、拆除等费用，由造价工程师协同医院基建部门与设计单位协商是否索赔;由于施工单位的原因，如施工不当或施工错误，此变更费用则不予处理，由施工单位自负;若对工期、质量、造价造成影响的，还应进行反索赔。

(5)审查工程预付款和进度款支付情况。对施工单位、监理部门、基建部门出具的工程量月报根据合同约定条件提出月付款建议书，审核工程进度款支付情况，杜绝工程款超付现象。此外，监督各类设备及材料供应单位货款支付情况，因为这些也将最终影响到工程造价的真实性和准确性。

3．5 竣工结算阶段审计的重点

3．5．1 验收交付阶段的审计重点

验收交付阶段审计分为分部分项验收和总体交付使用验收。在每一次验收过程中各方都要到场，严把施工图纸与设计图纸的一致性。检查变更、签证手续是否齐全，隐蔽工程是否属实，审计人员在第一时间需将相关施工档案资料收集齐全，为日后竣工结算做好准备。

3．5．2 竣工结算阶段的审计重点

竣工结算开始审计前，再次查看合同和招投标文件，明确标底范围，按合同约定条款明确哪些内容调整涉及造价变更，哪些不涉及，再根据现场收集有关工程费用方面的签证资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，提出不符合合同规定及现场签证制度规定的签证单，核减设计变更增加的工程量。与工程造价师共同根据各类合同规定的计价方法，依据合同条款、设计施工图以及有关定额、费用规定的文件审查竣工结算，查看全部工程结算总造价、合同管理及执行情况的专题总结报告，给出审计意见。

审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法，最大限度地控制工程总造价，促进建设项目总体目标的实现，发挥内部审计的监督、鉴证、咨询、免疫、增值作用。

［1］李金华．审计理论研究［M］．北京:时代经济出版社，2005．

［2］鲍国明，刘力云．现代内部审计［M］．北京:时代经济出版社，2014．

［3］梅志芳．某城市道路工程结算审计案例分析［J］．中国内部审计，2013，(174)．