污水处理BOT项目的会计与税务处理

张华琴

摘 要：污水处理BOT项目是目前我国政府关注的重点项目。由于缺乏相关经验，在这方面的管理中还存在很多问题，尤其是项目的会计与税务处理方面，还有很多问题需要解决。本文主要对污水处理BOT项目及其会计与税务处理进行了深入的探讨。

关键词：污水处理；BTO项目；会计处理

BOT是一种项目管理模式，包括投资、建设、经营三个部分，是在政府的允许范围内，建设机构提供专门的项目管理服务工作，其中包括资金管理。更为准确的说，BOT即基础设施特许权。BOT在污水处理项目的应用，给多地政府带来了福音。但是，这一项目的会计与税务处理，是目前需要解决的重难点问题。

1 污水处理BOT项目概述

BOT是政府就某项基础设施项目与私人企业签订协议，给予私人企业基础设施特许权，允许企业在一定的期限内行使基础设施的建设、投资、经营、维修等权利，在期满后将项目无偿收回。BOT项目在国外已经有了很长时间的发展历史，并且已经取得了一定的成效。但是我国在近几年才引进这一模式。这一项目的优点主要有以下几个方面：减少政府财政开支，借用私人投资；避免政府投资风险；提高项目的运作效益；为私人企业带来更多的机会；完善基础设施等等。这一项目最大的特点便是政府权力与私企的金钱之间的交易。当政府没有足够的资金投入到基础设施的建设中去，企业又没有很好地开发项目，便可以将两者结合起来，实现互利双赢。政府授予企业权力，企业投资建设项目，待项目完成后，企业可以从项目中获得利益，比如经营项目，收取适当费用，只要在特设的期限内，所赚取的收益全部归企业所有。但是在特设期限届满后，政府可以无条件的收回该项目，作为公共基础设施并投入使用。

随着城市化进程的不断推进，生活用水和工业用水量都越来越大，污水排放量也在增加。在这样的背景下，处理污水并回收利用，成为了解决水污染和水资源紧缺的重要方法。但是，很多地方政府的财政吃紧，没有足够的资金投入到污水处理项目的建设中。将BOT运用到污水处理项目中，能够很好的解决目前困扰大多数地方政府的污水处理问题。首先，污水处理项目建设是必须的，并且项目时可以长期使用的，就目前而言属于必不可少的项目；其次，污水处理是可以收费的，政府根据具体情况制定收费标准和污水处理标准，污水处理项目管理人员只需要根据标准收费。从物权法的角度来看，污水处理BOT项目实质上就是用益物权的现实应用，污水处理项目的投资方便是污水处理项目的用益物权人，虽然负责投资、建设、经营等各个环节，但是只要期限届满，便需要无条件的将项目交予政府部门。投资方对这一项目具有占有、使用、收益的权利，但是没有处分的权利。

2 污水处理BOT项目不同阶段的会计处理

污水处理BOT项目共分为三个阶段，包括投资建设阶段、项目运营阶段、项目回收阶段。这三个阶段都是污水处理项目的必经阶段。在不同的阶段，会计与税务处理的内容和侧重点也不同。下面主要从这三个方面对BOT污水处理项目的会计与税务处理进行分析。

第一，投资建设阶段。这個阶段投资企业必须要做好投资的资金核算，主要包括污水处理厂的工程建设资金，这一阶段企业投入的资金是成本中最重要的一部分，企业会计需要制作财务报表，将工程建设资金在报表中详细记录。在这期间企业的借款需要分为两方面，符合资本要求的为建设成本，不符合要求的只能计为期间的费用。

第二，项目运营阶段。运营阶段除了企业支出外，还有企业经营所得。企业在收取污水处理费时，需要依据政府规定的标准，并且详细记录污水处理量与收取的污水处理费用。在报表中需要专门设立营业收入一栏，并且要附加营业成本核算，企业会计要将企业的建设资金与运营成本作为应收账款。合同方拨付的污水处理费用以抵扣应收账款，同时结转未实现融资收益。在这一阶段，企业需要计算营业利润，营业利润的计算需要以总营业所得减去营业成本、日常维修费用以及缴纳的税费。同时，企业在会计处理时需要将设备的维修费用、办公设备的更换费用等等计入企业的开支。

第三，项目回收阶段。在规定的特设期满后，企业需要无条件的将污水处理项目移交政府部门，由于在运营阶段企业已经收回了应收账款，所有账目已清，此时企业不需要再进行专门的会计处理，只需将项目直接移交即可。

3 污水处理BOT项目的税务处理

目前，国家税务部门对于BOT项目的税务处理并没有专门的规定，需要根据税法及以往经验对这一项目的税务处理加以管理。就目前来说，BOT项目中税务处理主要包括两个方面的内容，即工程建设阶段和项目运营阶段。第一阶段，如果项目企业直接参与项目施工，会涉及到建筑企业的营业税以及企业的所得税，而如果项目企业将施工外包，不直接参与施工，这些税费将会有施工单位负责，项目企业不需要缴纳税费；第二阶段，企业要通过项目运营获取利润，必须要缴纳营业税、企业所得税，同时，污水处理厂占地面积较大，其缴纳的土地使用税及房产税也是一笔客观的数目。但是，在BOT项目中，污水处理厂及其设备均不属于项目企业，企业对污水处理项目并没有处分的权利，收取土地使用税及房产税是否合适，在目前还处在研究阶段。在本文中我主要分析污水处理项目的营业税以及企业所得税的税务处理。

企业的营业税主要包括建设和运营两个阶段。如果企业直接参与到工程建设中，便可以直接在企业竣工后一次性申报营业税，当然在建设的过程中企业必须要做好会计处理；在运营阶段，污水处理项目需要缴纳营业税，由于处于运营阶段，税费的缴纳需要按期申报而非一次性申报。但是由于其项目的特殊性，需要依据当地政府及税务管理部门的具体规定。部分地方政府会对污水处理项目实行税费补贴甚至减免税费。

企业的所得税处理也包括两个阶段。在建设阶段，如果企业直接参与到工程建设中，需要缴纳企业所得税。一般在这种情况下，污水处理BOT项目的会计与税务处理是一致的，企业在工程建设期间，需要按月或者按季度进行税务汇总，定期缴纳企业所得税。在工程竣工后可以开展税务清算。但是，如果企业没有直接参与到工程建设中去，在这个阶段便不需要缴纳企业所得税；在运营阶段，污水处理项目企业会收取一定的污水处理费用，此时需要将收取的费用计入营业收入中，同时要将项目固定资产的摊销费用计入营业成本，用企业的收入减去营业的成本、管理和维修费用、税费等，然后计算出企业的营业税并定期申报。

4 结束语

总之，污水处理BOT项目是我国的一种新兴项目，其实质是政府权力与企业资金之间的交易。这一项目能够很好的解决政府资金紧缺的问题，利用企业投资建设污水处理项目，在一定期满后将项目收回，不仅为企业带来了收益，也促进了地方污水处理事业的发展。但是这一项目的会计与税务处理仍然是管理中的重点和难点。在不同的阶段，项目的会计处理是不同的，同时，项目的税务处理与会计处理也有很大的差异。在实践操作中，必须要将二者区分开来，根据不同阶段的具体情况进行会计和税务处理，从而促进BOT项目在我国污水处理项目中的有效推行，促进我国BOT项目的有效管理，促进地方基础设施建设事业的进一步发展。

参考文献

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