浅议电子商务税收征管问题思考

李 鹤

浅议电子商务税收征管问题思考

李 鹤

随着电子商务的发展，我国税收制度在电子商务方面存在较大的“盲区”。税务机关在对电子商务活动进行税收征管时也存在较大的问题。电子商务对我国税收征管带来的诸多问题进行探讨。

电子商务 税收征管 改革

一、电子商务的高速发展带来商业价值的巨大增长

中国互联网信息中心（CNNIC）数据显示，2009年中国在线人数达3.84亿人，网络购物市场交易规模达到2500亿，占全年全国社会消费品零售总量的接近2。电子商务因其方便、快捷、支付安全、减少中间环节减少消费者支出等优势，逐渐成为人们日常消费的首选。目前我国电子商务事业已经进入高速发展期，每年以高速度持续增长。

二、电子商务发展中的瓶颈

在一定社会中从事某些商业活动需要合适的相关法律环境为规范这些商业活动提供支持。一方面，商业活动必须要有法律的保护，它的经济利益才有可能是可预测的和有保障的。另一方面要有一定的法律规范才能保证社会管理秩序的稳定。

税法作为支持国家税收实行的一个重要的法律体系，但是由于税收本身是任何一项商业活动都必须负担的一种费用，因而税法对税收的规范程度和执行情况也将直接影响着这项商业活动的最后利益。对于新兴的电子商务而言，更是如此。但是由于税收是对私人财产的一种强制性的剥夺，因此为了不使其过分地剥夺私人财产、伤害私人利益，影响其投资和扩大再生产的活动，当代世界各国都对其从法律上做了严格的规范和限制，这就是著名的税收法定原则。按照这一原则的要求，各国现行税法都没有将电子商务这一新兴的商业贸易方式纳入征税的范围，这就使得电子商务税收问题处于一种不确定性之中。

三、各国关于电子商务征税的几种政策主张

1．美国的电子商务税收政策。美国作为电子商务应用最广泛、普及率最高的国家，已对电子商务制定了明确的税收政策。从1996年开始，美国就有步骤地力推电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税方案。该政策的出台除对本国产生影响外，也对处理全球电子商务的税收问题产生了重要影响。

2．欧盟的电子商务税收政策。欧盟认为税收系统应具备法律确立性，应使纳税义务公开、明确、可预见和纳税中立性，即新兴贸易方式同传统贸易方式相比不应承担额外税收。但同传统的贸易方式一样，商品和服务的电子商务显然属于增值税征收范畴。欧盟成员国于是开始着手分析如何在欧盟范围内使用综合税收政策来解决问题。大多数欧洲国家都把Intemet经营活动看做是新的潜在的税源，认为电子商务活动必须履行纳税义务，否则将导致不公平竞争。

3．发展中国家的电子商务税收政策。广大发展中国家面对电子商务的涉税问题，任务十分紧迫和艰巨。一方面要维护本国的财政利益，同发达国家相抗争；另一方面，又要顾及广大的Intemet用户和InterneL服务提供者的利益。多数发展中国家，对于代表最新科技的电子商务方式，持观望态度，所以面对电子商务对税收问题的挑战，多数发展中国家没有自己的方针政策，中国和多数发展中国家一样对电子商务征税一直没有出台具体的政策。

总结来说，各国对电子商务税收的征管大致可以体现在如下方面：

（1）“零关税”主义由美国等发达国家为代表，认为电子商务是一种应该鼓励的贸易形式，能带来大量的就业机会和促进经济的增长，但是现在电子商务并不成形，对其征税必在很大程度上伤害其发展。同时，电子商务的发展与多种行业会有着密切的关系，可以通过现有征税渠道对其他相关联行业征税来进行。

（2）征收新税——以“比特税”为例此方案主张对全球信息传输的每一数字单位（bic）征税，包括网上传递的无经营行为的信息，如对数据收集、通话、图像或声音传输等的征税。他们认为计算机互联网威胁现有税基，必须采取新的手段对付此项挑战，否则数以万计的政府财源将在电子商务中自白流失。目前，国际上对比特税方案颇有争议。

四、中国制定相关的电子商务征管政策势在必行

从上文的分析中我们可以看出从美国的完全免税政策到欧盟的坚持税收中性、保留对电子商务的征税权及至发展中国家面对电子商务涉税问题的漠视和茫然，不难发现其分歧的原因主要在于各国经济和科技发展水平不平衡，以及各国税制结构的不同，从而导致各国从电子商务及其征税中获得的经济利益有差异。从税制结构看，发达国家以所得税为主体税，发展中国家则以流转税为主体税，电子商务征税与否，对前者影响甚小，对后者影响甚大。

在中国，电子商务的迅猛发展致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策，出现了税收管理真空和缺位，导致应征的税款白自流失。从理论上分析，从互联网上流失电子商务的税收主要有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。特别是在电子商务迅猛发展的今天，越来越多的企业和个体从事着电子商务的活动，他们通过上网规避税收、牟取暴利，在逃避大量税收的同时，扰乱了正常的市场秩序。因此制定相关的电子商务税收征管政策势在必行。

五、中国电子商务税收征管的难题

1．纳税义务人身份难以确定。传统的国际税收制度主要是以属地原则为基础实施税收管辖，通过居住地、常设机构等概念把纳税义务人与纳税人的活动联系起来。但是在电子商务环境下，不用再固定地点办理成立登记，只要有自己的网址便可以开展商务活动。因此电子商务的纳税主体很难确定，如何确定征税对象，变得极为复杂。

2．课税对象的性质变得模糊不清。税收征管需要有一定的对象，大多数国家的税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用做了区分，并且制定了不同的课税规定。然而在电子商务中交易商进行的活动不具有实质性，交易活动所得属于经营所得还是劳务所得？所得类型不同，适用的来源规则就不同，适用的税收政策也不同。

3．货币流量的不可见性增加了税务检查难度。现行税务登记依据的基础是工商登记，但信息网络交易的经营范围是无限的，经营贸易额通过网络形式进行流通，货币流量的不可见性为税务机关的税收征管工作带来了很大的难度。

4．稽征管理带来难题。加大国家税收流失的风险。随着越来越多的企业通过网络进行贸易，使得传统的贸易方式的交易数目在减少，使得现行税基受到很大的损失。另一方面电子商务为大多数国公司进行避税提供了更多的条件，税务机关无法对这部分税收进行准确征收，形成网络空间上的“征税盲区”本应征收的关税、消费税、增值税、所得税等税收大量流失。

5．国家税收管辖权的潜在冲突在加剧。电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权。互联网的发展使得贸易活动在很轻易间跨越了国际界限，使得来源地的判断发送争议。

六、中国制定电子商务税收征管制度的思考

1．制定相关的电子商务税收改革制度。在国家机关制定相关税收改革制度时应该充分考虑到电子商务的特性，特别是在居民、所得来源地、商品和劳务等关系到税收征收的界定对象。重点修改于电子商务关系重大的流转税、所得税。明确各种与电子商务相关的税目纳入相关的改革制度中。

2．规范电子商务行为的纳税环节、纳税期限和地点。针对电子商务无纸化和无地点化的特性，应该在税制改革中特别对流转税各税种的纳税环节、时间、地点进行重新界定，以规范税务部门对本辖区的企业进行税务管理。

3．针对管辖权冲突的问题。采取居民地管辖权和来源地管辖权相结合的方式进行征税。根据我国目前为止在电子商务中的地位，多作为电子贸易的输入国，来自国外的收入相对较少，所以更应该强调来源地税收管辖权坚持地域管辖权才能保证税收的不流失。

4．积极参与到国际税收规则的制定中。无论怎样，电子商务的发展已经成为了全球的趋势所在，全球一体化不仅体现在贸易活动上，也将越来越体现在国家规则的制定上。中国电子商务税收的征管也应该和国际同步，只有这样才能保证中国电子商务的持续发展。