浅议央企实施XBRL的现状与建议

路 军，张 敏

（国网山东省电力公司，济南 250001）

1 XBRL的定义及发展历程

XBRL（eXtensibleBusinessReportingLanguage），中文名称为可扩展商业报告语言，用于商业报告信息的定义和交换。XBRL基于信息网络技术的会计信息化标准，对财务报告等企业对内对外的各种报告信息逐条标记，将单一信息整合为系统信息，将非结构性信息转换为统一可比信息，将需要频繁录入的信息改进为一次成型的信息，XBRL能够使企业财务报告信息内容直接为使用者及其他软件所读取，并被用于进一步处理，现阶段可免费在全球范围内使用，能促进商业信息在全球各类软件应用中的自动交换与可靠提取。

XBRL开发构想始于1989年的美国，注册会计师查尔斯·霍夫曼首次提出将会计信息与XML标准结合，制作出标准化财务报表，以解决财务数据存储纷繁复杂、数据交换不便等问题，XBRL历经多年的蓬勃发展，被重视及受欢迎程度越来越高，至今已在全球27个国家和570多个项目中顺利得以运用。

在我国，XBRL的研究与应用发展历程已过十载，主要可总结为以下节点：

（1）2002年我国开始对XBRL积极探索与实践；

（2）2006年正式启动XBRL项目前期研究；

（3）2009年4月财政部发布《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，正式提出 “制定会计信息化标准体系并组织实施，当前着重制定基于国家统一的会计准则制度的XBRL分类标准”；

（4）2010年10月，国家标准化管理委员会起草并发布《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》系列国标标准，财政部制定并发布《企业会计准则通用分类标准》；

（5）2011年，财政部启动15家企业和12家大型会计师事务所参加通用分类标准首批试点实施工作；

（6）2012年1月1日起，要求在14个省（自治区、直辖市）选择会计基础工作扎实、信息化水平较高的部分地方国有大中型企业实施通用分类标准，鼓励其他省（区、市）在自愿的基础上组织本地区国有大中型企业参与实施；

（7）2013-2014年，继续扩大企业会计准则通用分类标准实施范围；

（8）2014年9月，国资委和财政部联合发布《国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准》，从2014年开始在部分中央企业试点实施，鼓励非试点中央企业和地方国有企业积极参与；并于2014年末，选定13家中央企业按照 《国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准》报送2013年度XBRL格式企业财务决算报告实例文档，实施主体为集团合并层面和所属上市公司，鼓励有条件的试点企业探索全级次实施，鼓励非试点中央企业和地方国有企业积极参与实施；

（9）2014年12月，财政部发布《2015版企业会计准则通用分类标准元素清单（征求意见稿）》《企业会计软件数据接口标准业务元素清单（征求意见稿）》，就通用分类标准修订的有关问题公开征求意见。

2 XBRL的应用领域及优势

XBRL具有的优势、特点是其应用和发展的前提，是其在众多经济活动中得到广泛应用的基础，结合现阶段金融经济环境，XBRL的主要优势能够在以下领域得到充分体现：

（1）公司内部管理领域。公司内部从管理角度来看，管理层可以通过XBRL及时收集并了解各部门、各子公司、分公司的财务状况，通过标准、准确的数据加快相关决策制定，及时达到降本增效的目的；从信息提供者角度来看，财务报告编制者可通过XBRL技术形成更及时、更准确和更具可比性的财务报告，取代现有的书面报备、网络信息发布以及相关主管单位的报送工作，一次性完成XBRL格式转换，不必分次进行数据处理，效率与标准化同时提高。

（2）证券交易市场领域。目前各上市公司电子档案仅是根据证监会规定的PDF格式进行存储，信息获取、对比、分析需要人工转换，成本较高、效率较低，XBRL提供国际认可的信息披露格式，在上市公司、证券交易所、市场监管者及证券分析师之间共享数据标准及定义，电子档案可直接进行检查、对比与分析，以最低成本达到信息公开透明、公平可比。

（3）税收缴纳与征管领域。纳税申报与审核工作通过XBRL可由公司财务报表统一资料库直接生成，无需另外整理，并可与税务系统实现无纸化网络传输，既可以避免人为数据错误，又可以提高税务部门以及公司税务专责的工作效率，同时为税务部门及公司报告编制者节约成本、改善报告，进一步改善税收缴退程序、提高税收缴退速度。

（4）金融市场监管领域。金融市场数据量复杂庞大，金融市场监管部门需要及时准确掌握各金融机构的财务状况及动向，以便于进行进一步的风险分析，XBRL可以使各大监管部门拥有标准的窗体及文件格式，金融机构通过标准文件填写或缴交资料，不仅能够更加简化监管部门现有流程处理作业，还能更加全面、及时、准确地掌控金融机构各类财务信息并做出风险分析，大大降低监管成本，提升监管效能。

（5）经济鉴证领域。应用XBRL可以改进企业财务报告的编制和检查过程，对于外部经济鉴证中介机构，不再需要以人工方式分析不同格式的数据资料，而是可以直接通过标准程序取得客户财务信息，大幅提升鉴证信息提取效率，将更多精力集中到对客户业务和财务状况的分析上，以提升鉴证质量与信息化水平。

（6）投资决策分析领域。应用XBRL后，分析者可以通过智能搜索引擎直接从单个公司信息系统或网站收集相关信息。作为一般投资者，可以更快、更准确、更方便地获得企业财务信息，提高信息获取效率，作为专业投资分析师则可以通过获取网络资料直接用以分析，也可以选择其所需的输出格式，提高资料汇总和分析的效率，节约大量重复的数据处理时间和成本。

综合以上各大领域的应用优势分析可知，XBRL对企业会计信息化建设极为重要，不仅能够在降低信息生成成本的同时提高会计信息含量，还能实现财务数据在不同软件中的转换，提高各类报表的编制效率。

3 XBRL央企应用现状分析

2014年9月国务院国资委与财政部联合发布 《关于印发国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准的通知》，2014年末正式要求13家中央企业按照《国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准》报送2013年度XBRL格式企业财务决算报告实例文档，并对实施主体提出了严格要求，这标志着在财务报告层面，XBRL已开始全面进驻央企，此举对央企内部会计信息化建设将产生重大影响，XBRL的全面推进及实施已成为大势所趋。

为更好地改善以及全面推进XBRL在央企的应用，需要结合现阶段各大央企试点应用现状，深入分析XBRL对央企财务工作的现实影响，从数据提供者的角度，加快XBRL的改善与推进。经过对部分试点央企XBRL现阶段应用情况的调查与分析，本文总结出以下各方面利弊因素。

3.1XBRL现阶段央企应用的有利因素

（1）推进内控管理与财务工作的有效融合。财务工作处于企业内控管理链条的重要环节，现代企业内控管理不断要求对内控有效性进行评价，财务工作评价必不可少，其作用的强化也是必然趋势，以往财务工作时间成本较大但成效较低，通过XBRL先进的理念以及技术手段可以大大提高财务工作质量及效率，使得对财务信息的综合与分析能力得到空前的提高，继而帮助企业不断改善内控质量。

（2）有利于企业进一步降本增效。运用XBRL技术可以达到“一次输出、重复利用”的便利，使用者能够跨平台传递、交换、分析信息，搜索与分析结果更加相关及准确，这不仅给外部监管部门带来便利，对企业自身也是进一步推进会计信息化建设以及业财一体化的有利手段，通过XBRL标准的实施，原本信息化基础较弱的企业能够进一步整合信息化系统，提高信息化水平，信息化基础较强的企业则可借此契机使信息化工作更加精细化、标准化，XBRL标准化的数据降低了财务部门根据不同标准重复编制录入数据的时间成本，进而能够更好地参与到企业财务管理及经营管理中，最终促进企业进一步降本增效。

（3）推进技术型人才力量的形成。XBRL标准实施得成功与否还要取决于是否有匹配的技术团队，XBRL应用促使企业积极进行技术型、复合型人才团队培养，企业需成立专门项目组，网罗财务、技术专业人才，促进专业互补与知识转移，保证让项目团队人员完全掌握XBRL技术，最终形成符合自身行业特点以及管理需求的自主实施团队，既精通会计知识又掌握XBRL技术，为XBRL分类标准日后维护及全面应用储备人才力量，增强核心竞争力。

（4）进一步加强企业财务管理工作。XBRL包含财务报告内含的业务逻辑信息并对通用元素进行了统一定义，能够对企业财务报告、企业历史数据以及全球范围同业数据自动对标、对比与分析，XBRL对企业财务管理具有显著作用，基于其先进的理念以及技术，可以达到实时分析财务数据、全面提供动态财务信息指标等理想目标，在为财务分析迅速提供海量数据的同时，保证财务数据的准确性，提升财务数据的质量，夯实并提高企业财务管理工作。

3.2现阶段央企应用XBRL存在的问题

（1）企业管理层对XBRL的认知与推动力不足。一是部分企业管理层误认为XBRL仅用作对外提供年报，与以往向各监管部门报送各类系统报表情况类似，并未深刻认知到XBRL的先进理念以及未来应用的重要性；二是由于XBRL的应用将使得企业各类信息空前透明，数据信息查询及分析高效并准确，必将使得个别管理层难以就自身利益粉饰报表信息、加工报表数据，继而导致XBRL应用过程中出现负推动力。基于认知的固有不足以及个别负推动力的存在，XBRL现阶段应用的整体推动力不足。

（2）财务部门以外业务部门的配合动力及程度不足。目前对央企来讲，XBRL的首要及主要用途为对外报送年度报告，财务部门以外的其他业务部门较难理解，支持度较低、配合力不足，XBRL仅使用财务数据远远达不到内控管理需求，业务源头数据极其重要，但大部分业务数据的提取、分析与转换均依赖于业务部门的全力主动配合，这导致XBRL标准实施工作短期内效果不明显、成果不明确、投入产出不可比，整体推行进度较慢。

（3）财务领域XBRL应用技术水平较低。从企业外部环境来讲，整体的XBRL技术水平偏低，XBRL各类支持性应用软件开发经验少、投资低、人才缺失等各类问题均对提高财务信息的可扩展性形成了阻碍；从企业内部环境来讲，XBRL分类标准复杂，要求财务部门人员具备维护系统的能力，且能够用XBRL标签反映具体业务交易事项，既要懂财务还要懂技术，这对财务部门人员体系提出了更高的要求。

（4）现有信息系统较多，集成前工作量大。为加强现代企业管理，提升信息化建设水平，目前企业内部各部门信息系统众多，基于各项管理需求而单独研发的系统同时运行，不同系统间同类数据的输出、转换与输入耗费了大量的人力物力，各类系统间的有效集成，以系统间自动传输、转换代替人工操作成为现阶段的主要工作方向，XBRL介入初期技术不足，短期内难以实现与现有系统的集成，必然存在集成前增加人工工作量以及低效率的现象。

4 央企应用XBRL的发展建议

XBRL应用能够有效增强信息准确性和及时性，便于从不同维度对信息予以深加工和精细化处理，大幅提高信息使用的广度、深度和精度，不仅在企业财务领域作用显著，未来将会不断拓展到税收、金融监管、风险管理及内部控制等众多领域，中央企业作为现阶段国内应用XBRL的主要力量，其发展进度情况对XBRL的全面应用有着特殊意义，结合前文的系列分析，本文提出以下3点发展建议：

（1）借“利”发挥。充分宣传及扩大XBRL现阶段应用的有利因素，营造并注入XBRL发展的有利外部环境和积极内部动力，试点效果较好的央企抓紧时机促进企业财务管理工作的提升与优化，进一步推进企业整体的降本增效，同时要加快配套人才的培养，为XBRL在全行业领域的发展奠定基础。

（2）总结问题。结合前文提出的现阶段应用存在的问题，继续深入挖掘未体现出的其他方面的问题，及时总结、分析，寻求应对解决方案，避免形成XBRL应用发展道路中的负动力，影响发展进度。

（3）转“弊”为利。①通过强化宣传及专项培训，促使央企管理层自内心接受XBRL理念及应用，并全力支持推行，形成央企推行XBRL的领头动力；②业务部门配合不足的央企可比照实施效果较好的央企，将XBRL对外报送与内控管理结合，将内控纳入实施，吸纳业务与财务全面人才力量参与实施，成功变被动为主动，加快XBRL实施步伐的同时，有效推进内控管理与财务工作的融合；③XBRL实施初期，社会各高校缺乏掌握XBRL技术的人才，更缺乏实施人才，要成功实施，则需要建立部门间技术协调机制，实施央企可借此契机实现专业互补与知识转移，形成技术型财务人才，充实自身力量的同时为XBRL以后的实施提供基础性人才力量；④XBRL的实施依赖大部分现有财务及业务系统数据，系统完全集成前人工工作量大，但可充分对其他系统的功能进行利用与分析，不仅能够根据其他系统的数据质量检验系统运行的可靠性，还能够总结经验为下一步全面系统集成或嵌入做好准备。

总之，XBRL在我国的全面应用是一个长期过程，既受到外部大环境的影响，又受到企业内部积极性的影响，本文从央企内部应用角度出发，提出上述3点建议，同时也是三步推进，希望各实施央企能够“借‘利’发挥、总结问题、转‘弊’为利”，最终发挥出全面助推企业层面成功实施XBRL的作用，继而为XBRL在我国其他领域的应用奠定基础。

［1］谢明.XBRL在财务工作中推广应用的探讨［J］.价值工程，2014（34）：187－188.

［2］陈志敏.从地方国有大型企业实施XBRL看其在我国的应用［J］.河北企业，2014（12）：25－26.

［3］汪求学.XBRL应用于大型集团公司财务报告初探［J］.经济研究，2010（3）：119－120.

［4］刘玉廷.推广应用 XBRL推进会计信息化建设［J］.会计研究，2010（11）：3－9.