借鉴国外高校财务管理模式 加强我国高校财务管理

张艳丽

（河南师范大学，河南 新乡 453002）

借鉴国外高校财务管理模式 加强我国高校财务管理

张艳丽

（河南师范大学，河南 新乡 453002）

英、美发达国家的高等教育规模较大、资金投入多，高等教育运作比较成功，财务管理适用模式、经费筹措和资金运作模式、会计核算管理模式各有千秋。我国高校财务风险防范意识相对薄弱、内部控制体系建设滞后、内部稽核和审计机制作用难以凸显。我国高校财务管理应借鉴国外高校的先进经验，提高会计核算质量、落实预算绩效考核、开辟多元化的资金筹措渠道以促进高等教育事业更快更健康地发展。

会计核算；财务模式；绩效预算

英国和美国是世界上高等教育规模比较大的国家，对高等教育投入很大，也是高等教育运作比较成功的典例，这两个国家在财务管理上也形成了自己的特色，对我国高校财务管理有着较强的借鉴和指导意义。

1 国外高校财务管理模式

1.1 在高校财务管理适用模式方面

美国分为集权式管理和分权式管理。公立大学一般实行集中管理的模式，学校的经费来源、支出控制权、预算管理等都集中在校级，而院系向学校申请经费，校级向州政府申请财政拨款。而占美国高等教育一半规模的私立高校一般实行分权式财务管理体制，经费来源多，下级院系有很大的自主权，由院系决定经费支出，汇报校级，这种模式很好地调动了各个院系办学的积极性。各个学院上缴小比例的经费，用于校级行政管理人员的办公经费，从而提高了行政人员工作的服务意识。英国财务管理模式偏向于分权式管理。学校根据编制好的经费预算下发到各个学院，学院掌握自己部门的开支，对预算经费和课题经费适当放权。院系除了上缴一部分资金给校行政用于行政管理经费支出外，剩余的经费全权由院系部门负责人管理，这种方式给予二级单位充分的自主权，调动了工作的积极性；实行目标责任制，根据部门提供的未来工作的详细计划，在年中、年末都要对预算执行情况进行检查，对于不合理的情况及时纠正。各院系年终上交工作总结报告，财务部门对其工作的完成情况，经济事项的收益情况进行检查和绩效考核。

1.2 在经费筹措和资金运作模式方面

美国高校除了政府拨款和学生的学费收入，另外一个重要的资金来源为高校的捐赠收入。而资金运作一般是通过基金会来操作。基金会由高校自己管理，聘请专业的资深人员对项目进行投资管理，定期将财务状况进行公开，向社会公布财务报表，接受监督和检查。名校通过基金会运作，在投资收益方面，获得更大的利益。在英国教学拨款和科研拨款为高等教育拨款的两种主要途径。教学拨款根据学校学生数量和学科设置决定，英格兰高等教育拨款委员会（HEFCE）将学科划分为不同的价格段，设定不同的费用权重比例，是根据科研质量作为拨款的参考标准，每5年对学校和学科进行一次评估，然后根据科研成果的评估情况，给学校科研拨款。学校给各个院系分配科研资金，是根据科研质量进行的。这种拨款方式，对于高校教学科研水平的提高具有积极的意义。

1.3 在会计核算管理方面

英国高校会计核算依据为企业会计准则，把高校会计制度纳入整个会计准则体系中，高校采用权责发生制，有利于进行成本核算和对外进行信息披露，便于接受社会监督。英国高校在各个学院设立专职的会计辅助人员，协助各个老师报账。财务处对会计核算程序、报账要求等进行详细的说明，报账人员只需将票据交给学校会计后，便可等待款项汇入，方便教职工报账。这与国内高校报账难、排队时间长、财务人员态度差形成鲜明对比。

2 我国高校财务管理及内部控制状况

2.1 财务风险防范意识相对薄弱

高校财务风险主要包括：资金运作风险，资产毁损风险，财务系统风险等。风险防范是实施内部控制的重要环节。长期以来，我国高校由于自身性质、管理模式、某些领导管理理念等原因，存在着管理观念滞后、多数财务人员眼界受限、整体素质不能随形势发展同步提高，加上财务风险普遍具有潜伏性、隐蔽性的特征，因此造成了高校管理人员财务风险意识不强，难以建立起防范风险的相应机制。

2.2 内部控制体系建设滞后

目前，我国大部分高校的财务部门已经建立了基本的财务处内部控制制度，但仅限于财务部门内部的岗位及业务控制，不能覆盖全校需要风险控制的业务和环节，因此缺乏全局性和系统性。大部分主管财务的院系领导注意力主要集中在增加办学经费来源，节约开支上，对内部控制的重要性认识不足、对当前高校所处的新环境、新形势的复杂性估计不足，缺乏全面内部控制管理理念，将财务管理工作的重点主要定位于事前预算、事中核算、事后决算等会计核算规范性基础工作上，对内部控制体系的建立健全尚未达成自上而下、引起足够重视的共识。

2.3 内部稽核和审计机制作用难以凸显

内部审计作为对高校内部控制活动的监督和评价手段，在高校经济管理活动中有着重要的地位，但许多高校的内部审计工作并未发挥其在内部控制中应有的作用。主要原因是：①内部审计是高校内部设置的机构，由于其行政上的隶属性质决定了审计过程涉及行政领导及学校利益时，审计的独立性和权威性必然会受到影响。②审计方法落后。随着信息技术的发展，对传统的审计方法提出了挑战，高校审计人员的业务知识后续培训非常欠缺。③审计范围的局限性。高校审计工作应监督学校内部控制执行的各个方面，而大多数高校将审计重点放在了学校财务收支，大宗物资和设备采购的招投标的真实性、合法性，基建工程的监督和审计等涉及大额资金的经济活动时，对其内部管理环节存在的问题却不够重视。少数高校虽然设立财务内部稽核部门，没有发挥监督的作用，而且人员分工矛盾相互掣肘。

3 改进我国高校财务管理的措施

3.1 实行目标责任制、落实预算绩效考核

目前，很多高校建立预算绩效考核、各类资金绩效评价制度，但具体形成文件并实施操作的体制较缺乏。国内高校可以适当借鉴国外高校的经验、立足自身实际，根据高校内部各部门提供的未来工作的详细计划，在年中、年末对预算执行情况进行检查，发现问题及时纠正。财务部门或联合其他相关部门对校内院系二级部门年终上交的工作总结报告、财务情况进行审核，检查其完成情况，并对经济事项的收益情况进行绩效考核。

3.2 提高会计核算质量

国外高校依据企业会计准则把高校会计制度纳入整个会计准则体系中，采用权责发生制进行业务核算，收入与成本配比更能体现高校办学效益。我国高校目前均采用收付实现制进行会计业务核算，新的高等学校会计制度规定：“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”。高校部分业务进行成本核算将为实现会计核算高质量、推动高校依法办学、依法理财，促进高校经费使用和管理的公开透明，做好高校财务信息公开工作奠定良好基础。

3.3 开辟多元化的资金筹措渠道

国外高校的办学经费中除了政府拨款和学生学费收入，另外一个重要的资金来源为高校的捐赠收入，社会捐赠所占比重远远高于国内高校。我国高校应借鉴国外高校的经验，一方面逐步加大财政投资高等教育的力度、提高教育投入占整个国民收入的比重，另一方面，广泛动员社会力量、广开捐赠渠道，推出鼓励单位和个人捐资助学的政策，同时要加强对捐赠资金的管理，做到捐赠款使用公开、透明，并建立定期向资金捐赠者反馈捐款运行情况，形成良好的运行机制。

我国高校也可以借鉴美国和英国高校财务管理的模式和经验，充分利用高校专业优势，探索一条走产学研一体化的办学机制的道路，加大二级学院权利与责任的匹配度，多方位筹措办学经费，强化专业人才对高校财产资源的管理。我国高校借鉴国外高校无论是采取集权管理还是分权管理，加强其相应的权利和义务。

为了提高高校资金的使用效率，完善高校的内部控制，更快更好地完成学校的各项计划，借鉴国外高校财务管理模式，对我国高校财务管理和绩效预算方面可以做适当的尝试。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.15.015

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