《全球管理会计原则》介绍及其启示

孙俊奇　鲁　冰　徐　凯

《全球管理会计原则》介绍及其启示

孙俊奇鲁冰徐凯

为提升管理会计应用在世界范围内的一致性，CIMA与AICPA于2014年10月联合推出《全球管理会计原则》。本文通过介绍《全球管理会计原则》的制定背景和内容框架，对其原则、特点与贡献进行述评，并结合我国全面深化改革背景下大力发展管理会计的形势，提出促进我国管理会计发展的建议措施。

管理会计 全球管理会计原则

管理会计的萌芽起源于20世纪初企业对改善和提升经营管理效率的需求。随着经济社会环境、管理科学水平和企业生产经营模式的不断发展，管理会计先后经历了成本决策与财务控制、管理控制与决策、企业价值创造三个发展阶段。一百多年来，本量利分析、全面预算管理、EVA绩效评价等管理会计工具在各国企业管理中广泛运用，管理会计方法对公共部门成本控制和预算管理产生重要影响。然而，由于管理会计工具运用的程序和方法具有很强的可选择性和灵活自由性，全球范围内尚未就管理会计原则形成统一标准。

为了帮助企业建立最优管理会计系统，提升组织在多变商业环境以及信息过载背景之下的决策能力，推动管理会计在全球范围的应用一致性，英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）与美国注册会计师协会（AICPA）在对全球20多个国家的首席执行官、财务总监、学者、监管机构和其他专业人士的公开征询意见的基础上，于2014年10月联合发布了《全球管理会计原则》。

一、制定背景

当前，世界经济总体上还处在危机后的修复阶段和发展方式的转换阶段，仍存在诸多不确定、不稳定因素。同时，新技术革命孕育的产业升级和生产要素转移步伐加快，着力经济转型升级、促进经济提质增效越来越受到世界各国的高度重视。

管理会计能够为企业提供风险应对和战略规划支持，为政府宏观管理和监管部门提供决策信息，为公共部门和社会民生提供经济咨询服务，有助于维护社会稳定和促进经济发展。大力发展管理会计实践和管理会计创新，发挥会计在战略规划、评价控制、预测决策等经济活动中的价值创造功能，能够推动组织实现由注重“投入规模”向注重“产出绩效”的理念转变，不仅有利于提高企业经济绩效和公共资源管理效能，也有利于增强市场主体的活力和创新能力，促进经济转型和产业升级。

长期以来，管理会计领域一直缺乏与财务会计领域相同水平的指引，难以确保管理会计实践在全球范围内得到一致实施。而经济社会发展对管理会计研究应用提出的需求和任务十分迫切，因此，制定一套全球普遍认可和接受的高质量管理会计原则框架，推动管理会计在全球的有效应用和构建管理会计体系，具有十分重要的意义和价值。

二、主要内容及特点

（一）框架结构

CIMA和AICPA认为，管理会计是为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息。管理会计的使命在于“创造价值、永葆企业基业常青”，通过挖掘信息并进行综合分析，进而提高企业的决策水平，帮助企业在战略实施过程中进行计划、实施与控制。管理会计对于企业管理层来说就像是GPS系统，能够通过面向未来的分析与洞察指导企业战略方向。

《全球管理会计原则》框架包括全球管理会计原则、如何应用全球管理会计原则、在绩效管理中的应用以及企业管理运用的核心领域等主要内容。一是在管理会计原则部分，提出了进行有洞察有影响的沟通、提供相关性信息、分析对企业价值的影响以及履行受托责任增强企业信任等管理会计“四大原则”，倡导建立以全面性和客观性、职业能力和责任心、保密性、职业行为和规范为基础的职业价值观；二是在绩效管理循环部分，将绩效管理划分为战略规划、经营计划、实施和复核等环节，提出应将管理会计“四大原则”贯穿于绩效管理循环各个环节，并分别有所侧重；三是在管理会计实务应用部分，提出管理会计在企业管理中十三个主要的核心实践领域，包括：成本变革与管理、外部报告、财务战略、内部控制、投资评估、管理与预算控制、定价与产品决策、项目管理、守法合规、资源配置、风险管理、战略税务管理、司库和现金管理等。同时，CIMA和AICPA认为，内部审计职能负责测试和评估内部控制，而管理会计可以为内部控制体系做出巨大贡献，因此，虽然从技术上而言，内部审计并不是管理会计职能的实践领域，但四大原则同样可以应用到内部审计领域。

（二）全球管理会计四大原则

随着全球化和技术进步日新月异，经济、政治和社会信息流规模不断扩大、速度不断提高，企业高水平的决策更加复杂，长期竞争优势不断受到威胁甚至削弱。高效的管理会计职能可以提高组织的决策能力，保持和提升企业决策水平。建立和实施全球管理会计四项原则的根本在于，使管理会计人员能够将与决策相关的意见和分析结果与组织里的每个决策者都进行沟通，同时关注组织的社会与环境责任。

全球管理会计原则实施目标与效果包括以下四个方面：一是通过沟通提出有影响力的建议，驱动对战略作出更好的决策，并全方位贯彻实施；二是提供相关性的信息，帮助组织筹划和收集战略制定执行所需要的各种信息；三是分析对价值的影响，模拟各种场景，说明投入和产出之间的因果关系；四是履行受托责任，建立相互信任，积极维护各种关系和人力资源，使组织的资产、声誉和价值得到有效保护。

（三）主要特点

笔者认为，全球管理会计原则集中体现了三大特点：

第一，突出决策支持作用。全球管理会计原则强调组织必须及时将全面、准确、相关的信息提供给决策制定者。这一内涵在成本变革与管理、投资评估、定价与产品决策、资源配置、战略税务管理等实践应用中均应充分体现。

第二，强调风险控制功能。全球管理会计原则指出管理会计可以控制和降低目标无法达成、组织无法如预期般经营等风险。在战略规划、经营计划、实施和复核等绩效管理循环过程中，应特别重视风险控制作用的发挥。

第三，反映价值创造实质。全球管理会计原则将价值创造作为管理会计的终极目标。管理会计师通过提供并传达用于战略制定和实施的信息，将其对战略成果产生的作用进行量化，构建合理模型，然后将得到的结果以恰当的沟通方式向决策者提供建议，最终实现组织长期价值。

三、启示与建议

我国政府高度重视会计改革工作，全面推进管理会计体系建设，着力推动包括管理会计理论体系、管理会计指引体系、管理会计人才队伍、管理会计信息系统等在内的管理会计改革发展，提出“通过5-10年左右的努力，使我国管理会计接近或达到世界先进水平”的发展目标。基于此，笔者提出相关建议如下：

（一）加快推进管理会计理论研究和管理会计指引体系建设

正如《全球管理会计原则》制定的初衷，经济全球化和技术进步使得预测变化愈来愈难，专注于分析历史活动的财务会计已经不再够用，为了更好地应对风险、保护自己所创造的价值，组织必须采用一套强有效的管理会计体系。当前我国经济社会发展形势为管理会计发展带来难得的历史机遇，我们应当以此为契机，在借鉴吸收国际先进经验基础上，加强管理会计研究和体系建设，发挥管理会计在增强企业价值创造、提升行政事业单位预算绩效管理等方面的作用，为构建适合中国国情的管理会计指引体系夯实基础。

为此，应重点做好以下工作：一是建立专家咨询机制，引导支持学术界、实务界专家学者对管理会计指引体系进行专项课题研究，集思广益，提高建设效率；二是充分调动各方面积极性，形成政府指导、行业推动、企业支持、会计人员积极发挥作用的互动机制；三是加强与国际组织的交流合作，积极参与国际管理会计标准的制定工作，推动形成标准、统一的管理会计原则框架和灵活、实用的管理会计指引体系。

（二）加强管理会计人才队伍建设

《全球管理会计原则》要求管理会计人员具备定性定量分析、筛选数据和信息的能力，要求能够熟练构建价值创造模型，同时还必须善于与组织内外部的利益相关者进行有效沟通。现阶段我国管理会计人员整体管理水平偏低，总体上难以承担管理会计师担负的管理决策顾问、规划整合专家等多重职责和角色。

这就要求我们在把握管理会计实质的基础上，采用创造性思维解决当前面临的突出问题。一是要做好管理会计人才储备，支持引导高等院校加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养；二是要改进会计人才知识结构，推动会计专业技术资格考试改革，适当增加管理会计知识考核的比重；三是积极营造管理会计交流良好氛围，通过举办专题研讨、开展培训、创建微信微博等公共信息交流平台等措施，满足各界对管理会计培训和知识的需求。

（三）全面促进管理会计信息系统建设

信息是管理会计发挥作用的核心要素，《全球管理会计原则》将“提供相关性信息”作为管理会计工作的首要基本原则。管理决策正是对组织生产经营数据的再加工、再分析和再消化的信息处理过程，管理会计的基本职能就是将及时、准确、全面和相关的信息提供给决策制定者。要积极鼓励和引导组织建立面向管理会计的信息系统，以信息化为支撑，实现会计与业务活动的有机融合。

建议重点在以下方面作出努力：一是普及信息化理念和信息化知识，将信息化培训纳入组织培训体系，将信息化知识作为资格认证、职称评审、绩效考核等考评体系的重要方面；二是支持鼓励管理会计信息系统和信息化服务的应用实施，对信息化应用水平高、信息化支持力度大的组织机构给予必要的物质奖励支持；三是加强信息化建设合作交流，研究和推广管理会计信息化的先进理念和优秀成果，推动我国管理会计信息化整体水平的提高。

本文系国家自然科学基金面上项目“管理会计工具在中国企业集团与子公司管理控制变革中的价值导向研究”（项目编号：71172181）的阶段性研究成果

作者单位：哈尔滨工业大学深圳研究生院中国注册会计师协会 中国人民大学

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