论应用管理会计在铁路运输企业中的作用

○曾 斌 李 婷

（成都铁路局财务处 四川 成都 610082）

在知识经济时代，企业面临新的生存环境。“一带一路”政策使中国经济与世界经济深度融合，不仅促进了世界经济的复苏，还可以倒逼我国企业提质增效、实现优进优出，打造高水平开放型经济，促进互利共赢。在市场需求不断变化时，企业不但要努力降低产品成本，提高劳动生产率和产品质量，还要及时了解和掌握企业外部市场变化情况，制定最佳方案，做出科学决策，从而促使企业改善经营管理，提高经济效益，所以建立完善的管理会计系统显得尤其迫切和重要。

一、铁路运输企业探索应用管理会计的必要性

2013年实施铁路政企分开改革，铁路总公司于当年6月15日实施货运组织改革，打破传统的货运经营理念，面向市场和客户，以“前店后厂”的经营模式，通过“敞开受理，简化手续，一口价收费”等一系列举措，实现“门到门”全程物流服务，提升铁路在货运市场的竞争力和市场份额。当前我国经济发展进入新常态，铁路也面临新的挑战与机遇，对此，要继续深化货运改革，加快推进铁路现代物流发展，创新铁路发展方式和经营模式，提高铁路运输综合效益。为发挥价格杠杆作用、扩大市场份额，物流收入覆盖变动成本就可以承运，通过盈亏分析找出问题，从而有针对性地在成本支出环节采取措施，减少亏损或提升盈利空间。随着铁路企业外部经营环境变化及内部管理提升需求，企业管理对会计职能提出更高要求。建立物流市场开发和综合评价指标体系，强化对物流经营结果和服务质量的考核、营销业绩与职工个人收入的挂钩考核力度；建立企业盈亏与工资挂钩机制，以盈亏结果决定职工工资增长等。铁路运输企业深入探索应用管理会计具有适时性和必要性，使铁路财务管理助力铁路向现代物流转型发展。

二、铁路运输企业探索应用管理会计的可行性

铁路企业持续地应用和实践了管理会计的部分职能和方法，如原铁道部从1989年起开始运用本量利分析；1998年推动清算办法改革，在铁道部和铁路局之间实行模拟区域运价，运用作业成本法和标准成本法进行测算，对不同铁路局实行不同的单价；2002年，按照财政部的要求开展全面预算管理。当前货运改革“一口价”项目成本测算及货物快运盈亏分析，应用管理会计成本性态分析方法进行经营效益评价，进而确定服务价格，提高经济效益。

铁路企业长久以来推行管理会计的部分职能，已渗透到企业经营管理的关键环节，并为全体铁路员工所接受，因此，进一步探索应用管理会计具有现实可行性。一是铁路管理者经营效益意识增强。随着铁路企业面向市场参与竞争，企业管理层必须及时获取准确的经营信息，做出正确的经营决策，改善经营结果，这就为管理会计运用创造契机。铁路管理者长久以来重生产轻经营的观念开始转变，经营效益意识逐渐增强，强化内部管理、提升经济效益逐渐转化为现实行动。二是铁路企业制定和完善财务会计基础工作规范。铁路财务会计制定和执行标准会计科目，规范各类经济业务会计核算，以保证财务会计信息质量，为管理会计预测、决策、规划、控制及考核提供准确、及时的原始数据。三是铁路会计信息化发展为应用管理会计提供了必要的物质基础。铁路企业会计电算化业已进入企业内部网络应用阶段，会计信息化系统的建设、改造、优化和能力提升，综合财会信息系统各子系统的应用和数据情况，实现财务数据大集中、财会信息集中共享。为铁路财务会计信息管理系统向铁路财务会计管理信息系统发展，管理会计被真正纳入会计电算化信息系统中奠定了良好的基础。四是应用管理会计的人才支持。与传统核算型会计人才相比，管理型会计人才无论就其思维方式还是就其知识面来说，都要求处于更高的层面。铁路财会人员结构及素质整体基础较好，以A局为例，在岗会计人员2012名，具备中高级职称724人，占比36%，基层站段配备总会计师27名；为实行管理会计提供了人才保障。

三、铁路运输企业探索应用管理会计的具体方式

铁路企业从传统经营到“前店后厂”的经营模式，就是要减少环节内耗，实现共赢，不能只顾控制成本，不重视市场份额的增加；也不能只考虑增运增收，忽视了成本管理。必须开源与节流并重，根据成本效应性原则，在提高效率的同时重视成本的控制，切实提高企业的经济效益，同时，结合铁路物流业务开展情况，选择适合企业发展的管理会计模式，体现业务的变化，铁路企业探索应用管理会计具体有以下几方面。

1、建设铁路财务会计管理信息系统

现代物流与传统物流的最大区别在于信息化和网络化的广泛应用，铁路总公司适应经济结构调整带来的货运需求变化，以“互联网+”的思维带动传统运输企业向现代物流企业转型。从企业管理信息系统的全局角度出发，在原有铁路财务会计信息管理系统基础上，在会计电算化子系统中增加决策支持系统、预测支持系统等，添加具备管理型功能的成本核算、财务指标分析体系以及资金供求预测等模块，引导会计电算化由核算模式向管理模式转变。铁路财务会计管理信息系统将与铁路各管理信息系统衔接，实现财务信息与业务信息的实时共享。

2、管理会计在铁路运输企业的应用

由于铁路运输的特殊性和复杂性，一批货物从发送地到达目的地有可能经过几个铁路局，因此铁路局按照“管内归己，直通清算”及“谁提供服务收入归谁”的原则确认营业收入，铁路局的营业收入主要体现在车务系统统计的客货运输总收入，而其他为铁路运输服务的机务、车辆、供电、电务、工务等单位则不直接反映运输收入。货运改革是铁路货运服务由内部生产型向市场导向型转变，财务管理模式适应经营管理的需要，通过建立模拟市场清算体制，明确处于“前店”的货运营业点及提供“后厂保障”运输部门的都是内部经营主体和利润中心。相互提供劳务，实行有偿服务，全面实行内部结算，路局及各基层单位掌握收支经营情况，有“看得见摸得着”的感觉，使成本控制成为自觉行为，从企业的整体目标出发考虑自己的经营行为。同时建立投入产出的效益评价机制，推行以收定支、量入为出的预算平衡机制，强化增收节支、成本控制的责任约束与激励考评机制，企业盈亏考核结果与全员工资挂钩。

3、管理会计助力铁路运输企业向现代物流企业转型发展

在经济发展新常态下，随着经济结构的深入调整，特别是能源结构的调整，全社会的货物运输需求也在发生深刻变化，煤炭、钢铁、粮食等大宗物资运输需求持续下降，但同时零散“白货”运输需求保持快速增长。市场变化影响整个运输导向，需要铁路货运进行改革，树立现代物流理念，彻底改革货运组织方式，加快向现代物流转型发展，最重要的则是引入议价机制。定价权是建立市场化体制机制的关键环节，让企业拥有更大的定价权有利于深化体制改革，更好发挥市场的作用。2014年12月23日，国家发改委公布了《关于放开部分铁路运输产品价格的通知》，放开的三类铁路货运价格，散货、包裹和社会资本控股的货运新线路，放开价格管制，允许各种运价在一定基准价上弹性浮动，由企业根据需要自行调整。在实际运用中，铁路总公司要求对新增“一口价”货运项目进行效益测算，考虑铁路运输的特殊性，新增运量覆盖变动成本即可对运价下浮事项进行审批；路局级管理机构根据需要设置了价格管理部门，牵头对货主提报运价下浮需求进行审批。以都拉营发往马尾的铝锭为例，全程1852公里，成都局管内运程352公里，管内每车取得清算收入3272元，变动成本支出1459元/车，货主申请运价下浮12%，每车清算收入2880元，覆盖变动成本后每车仍盈利1135元，下浮申请获得审批通过。未来铁路运输市场进一步放开运价管理体系后，管理会计在铁路运输企业的应用将更为广泛。

4、应用管理会计培植永久性的企业文化

铁路货运改革树立以客户为中心的服务理念，加强“前店”与“后厂”的密切配合，精细化服务已初步形成雏形，然而，精细化服务还需要精细化的安全文化和服务文化来保证。管理会计预算的编制、执行、考核和奖惩的过程也就是充分调动全体员工积极性的过程，不仅仅强调财物价值，也强调人的价值，重视人的创造力开发的集体管理。将安全文化建设与铁路改革相结合，使职工创新的精神、意识和激情在这个过程中得以体现，形成一个和谐的、自我控制和积极协调的管理氛围，从内心深处来激发每个职工自身的主人翁责任感和乐于奉献的精神动力，使每个职工都树立忠于企业的观念，形成铁路企业和职工的命运共同体。

5、应用管理会计促进会计人员转型发展

随着管理会计在铁路企业中的推广应用，财会人员由管理系统中的专业信息支持人员转变为决策者与管理者，这不仅需要熟知会计的基本知识，还要了解本企业所在行业的特征，具有战略的眼光、开阔的思路和敏锐的洞察力及准确的判断力。新的职责与角色要求财会人员更多地了解企业各个方面，熟悉铁路运输企业的各个环节和关键点，能将管理会计融入铁路运输企业的各个环节，为铁路运输企业运作提供服务。

四、结论

管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较、选择和决策，在动态中寻找最佳的平衡点。随着铁路向现代物流转型发展，从传统的、以运输为主的企业转变为规模经营、系统服务、现代化的第三方物流企业和铁路95306网电子商务平台正式上线，推出了大宗物资和小商品交易、行业资讯、物流等多功能便捷服务。铁路企业必须根据自身特点，以发展的眼光，与时俱进地应用和创新管理会计的方法，优化管理会计所需的内外部环境，以使其顺利推进并取得成效。

[1]鲍春：关于我国铁路会计信息系统发展问题研究[J].财经界（学术版），2009（5）.