新规范下如何加强医院的内部控制

李 霞

（抚顺市第五医院，辽宁抚顺 113003）

由国家财政部门颁布实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》主要是为了强调行政事业单位构建具有透明性、廉洁性的行政风险机制，从而使行政内部控制管理得到进一步规范，保障各部门具有较高的理财规划的能力。结合《行政事业单位内部控制规范（试行）》，医院内部控制具体体现为：医院为了有效推动各项经济业务的顺利开展，提高资产的安全完整及使用效率，防范舞弊等违法行为的发生，确保医院会计信息及其他相关信息的真实可靠，规避各类风险，促进医院管理效率及效益的最大化，以医院管理目标为根本而制定并落实的一系列控制方法、措施和程序的总称。

一、医院实施《行政事业单位内部控制规范》的意义

新医疗卫生体制改革实践成绩显著。今后，增强医院运行效率，促进医院深入改革将是核心任务。财政部颁发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》中明确指出事业单位领导层应肩负起构建完善的内部控制并有效实施的职责。医院应根据该规范要求构建一套切实可行的现代医院管理制度，优化内部运行管理，完善内部控制制度，强化内部审计与外部审计。那么，怎样才能不断规范和强化医院内部控制管理工作，提高医院的公益性和效率性，这是现代医院管理者迫切需要处理的事项。内部控制是医院为了达到预期的控制目标，通过构建各类相应的制度、措施及程序，加强防范与管控经济活动风险的一个动态过程。内部控制体系主要督促医院职工严格遵循相关法规，保障医院资产的安全完整，增强会计信息质量，实现医院运行效益最大化，强化医疗服务质量，贯彻落实医院经营目标，为医院管理水平提供了保障。

二、医院内部控制中存在的问题

内部控制作为医院管理体系的重要组成部分，是指医院在经济运行过程中制定的相互制约、互相牵制的内部职责分工。目的是保证医院经济活动的合法合规、资产的安全和避免浪费，从源头上预防腐败，从而提高医院的管理水平。医院内部控制属于动态管理范畴，由主观因素、客观因素及外部环境所决定。由于受到了计划经济环境的影响，医院管理者目前还未根据市场经济情况对管理核心点进行相应的调整；并且在管理体制与会计人员素质等各类因素的影响下，现代医院内部会计控制还存在下列问题。

（一）内部控制制度应有的弹性不够

当前，有不少医院在内部控制中将重点放在了财务内控上，未充分详细地分析其他影响行政内部控制的因素，最终造成内部控制制度缺乏普遍性和适用性，在复杂的内部控制环境下难以生存与发展。由于医院构建内部控制制度过程中未根据自身实际情况进行，并忽视了和医院外部环境有机结合，所以实行的内部控制制度具有的适用性与针对性特点不明显。如果医院内部控制制度太过于重视财务资金管理，对其他环节管控力度不足，那么医院的内部控制制度就难以有良好的弹性。

（二）内部控制环境松懈

长期以来，医院对内部控制的重视度不够，主要是因为医院过去一直处于国有事业单位范畴，对于成本效益的原则比较忽视，会计核算工作简单，所以未重视起医院内部控制的构建，削弱了医院内部控制的基础。同时，由于医院的思想、观念以及管理还不够成熟，在面临市场经济的新情况时很难适应，医院领导层没有充分掌握了解内部控制的重要性，更有甚者对内部控制认识有误，认为内部控制等同于内部成本控制或是内部资产安全控制。有部分医院的领导层更是整天一副高高在上的样子，导致医院制定的相关规章制度流于形式，未起到任何作用，医院经济活动与会计工作自身内部控制比较弱化，给违规违纪行为提供了可能。

（三）监督检查作用不明显

医院内部控制的监督涉及到了内部监督和外部监督两方面的内容。其中，外部监督不具有连续性与主动性特点，外部审计机构必须得到主管部门的委托方可在医院中实施审计职能，并且无论是审计范围还是审计内容均受到了主管部门一定的限制，审计意见只有获得主管部门的认可后方可发表。这在很大程度上削弱了外部审计机构的监督力度。内部监督就是内部审计，由医院内部审计部门详细评价内部控制执行情况。同样，内部审计部门也受院长的管制，缺乏应有的独立性，并且缺乏清晰的制度依据。所以对内部控制最后呈现出的效果很难全面有效监督评价，审计中发现存在的问题未及时处理，审计结果整改不力，阻碍了审计监督作用的发挥。

（四）执行人员素质不高，内控制度更新滞后

内部控制系统的运行需要人来实现，因而执行人员职业综合素质的高低，都会影响其执行效果。就目前公立医院的情况来看，一方面，由于机构冗余，人员众多，员工中普遍存在工作缺乏主动性，思想缺乏责任性的消极特点，另一方面，由于医疗体制改革的不断深入，新情况、新问题不断出现，但是内部控制的相关制度没有做出适时的补充和调整，更新滞后。

三、新规范下加强医院内部控制的具体对策

按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的有关要求，医院应构建与自身情况相符的内部控制体系，医院内部控制工作主要涵盖以下步骤：一是对医院各类经济活动的业务流程进行梳理，确立具体的业务环节；二是对医院经济活动风险进行详细分析，确立具体的风险点；三是优化选择防范风险的策略；四是按照有关规定，构建针对性强、实践操作性强的内部控制管理制度；五是通过高效的监督措施，督促有关人员严格执行与落实；六是充分评价内部控制的构建和实施结果，加强完善。

（一）构建完善的内部控制制度，规避内部控制风险

一套完善的内部控制制度是医院管理工作的重要依据，要想切实保证医院内部控制的高效率，就必须积极构建一套完善的适应于内部控制的制度，并明确相应的政策措施。首先，医院应落实科学决策、民主决策，确保决策的精准无误，防止制度执行过程中发生不必要的政策失误风险，采纳和尊重民意，避免舆论对制度的顺利推行造成影响；其次，医院经济建设与行政管理相互应独立起来，以防止职能部门间的干扰，从而削弱了医院内部控制的严肃性及公正性；另外，对医院内部控制的方式进行创新，保证资源的有效利用。针对医院内部构建横向与纵向的协调机制，促进内部管理信息的及时传递，提高信息的真实性、可靠性。

（二）营造良好的医院内部控制环境

首先，医院管理层应充分认识到内部控制的重要性；从医院管理层所具有的管理理念及工作风格上就能够看出内部控制在医院中的受重视程度，并且还能够获悉内部控制的方法手段，所以医院管理层的管理理念与工作风格是决定内部控制环境的核心因素。医院管理层必须从思想上转变，认识到内部控制在医院的作用，明确强调加强内部控制制度的执行力度，将全面贯彻落实内部控制制度作为促进医院管理水平提升的核心点，作为医院可持续发展的原动力。只有这样，才能保证内部控制制度的有效性。

其次，强化医院会计人员的管理，培养其良好的素质；会计人员实际扮演着内部控制执行者的角色，这些人员业务素质及职业操守如何对内部控制制度的执行的有效性起到了决定性的作用，工作过程中，不仅要选聘专业素质过硬的财务核心岗位优秀人才，还应实施轮岗制度、二级核算单位会计委派制，发挥相互牵制和监督的作用。不仅要针对会计人员开展专业的岗位培训，使其政治素质与业务素质有质的飞跃，还应对会计人员进行职业道德教育，提高他们的工作责任心，工作中逐步形成自我控制、自我约束的内部控制制约机制。注重内部控制各环节部分，确保全体职工人员都能积极主动地根据内部控制制度的要求对自身行为进行规范，这样内部控制制度的效用才会得到发挥，才会真正贯彻落实到实处。

（三）强化医院内部监督与评价

负责医院内部监督与评价工作的是纪检、监察和内部审计部门。首先，医院应积极构建专门的纪检、监察及审计机构，配备专业的人员，并制定与之相匹配的制度，以保证这些部门机构的权利得到有效使用。其次，树立全过程的监督意识，对医院各项管理业务进行事前、事中、事后监督。此外，以风险评估的结果为出发点，严格监控风险率高的部门、核心岗位及人员，同时，对监督中发现的问题应制定有效的措施予以解决，实现闭环监控的作用。良好的业绩评价直接决定了完善的激励与约束机制的形成，医院应充分考虑分析内部控制制度的构建和执行情况，严格评价内部控制的高效性，制定并发表内部控制自我评价报告。内部控制的考评结果应与职工人员的职务晋升、薪酬等挂钩。

（四）加强全面预算管理控制，严格预算的执行控制

医院预算是对一年的财务管理的安排，是医院以定量的方式展现年度计划，预算与医院的战略规划、年度计划密不可分的。预算是内部控制的重要组成部分之一，首先，加强预算编制的科学性、合理性。预算的编制是建立在一系列的假设之上，这就要求编制时时刻关注假设的合理性，结合各科室或职能部门的各自工作特点以及业务要求，采用不同的预算编制方法，提高预算的准确性。其次，加大预算执行的事中控制，关键是对过程的控制。严格按照预算控制数来管理，过程的控制不是对发生的所以业务的控制，而是要抓住关键控制点，是对重点预算项目的控制，这样才能做到事前有分析，事中有监督。最后，完善的内部控制制度是刚性控制与柔性控制的有机结合，医院内部控制是业务需求与财务预算的有机结合，通过将医院总预算分解至各科室，不仅可以发现医院新的经济增长点，而且也能明确医院经营管理中存在的问题和风险。

四、结论

综上所述，随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》的颁布，必将加快我国行政事业单位的改革进程，促进行政事业单位服务效益的提升。在该规范下，现代医院应加强自身的内部控制，减少风险发生率，保障医院良好的行政管理能力，同时，根据自身实际情况，制定相关的政策制度，提高内部控制的监督力度，规范内部控制流程，防范内部控制风险，强化内部控制管理。在医院管理水平日趋规范和完善的今天，建立一套完善的医院内部控制体系对医院的经济效益的提升、管理水平的提高及竞争能力的增强具有重要意义。

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