税收政策变迁及未来税改趋势对电网企业的影响研究

文/杨 果

税收政策变迁及未来税改趋势对电网企业的影响研究

文/杨 果

税收是国家财政收入的主要来源，是国家宏观调控的重要手段。税收制度对社会和经济的发展起着极其重要的作用，它的完善与否直接关系着我国和谐社会的实现以及“十三五”计划的进展。电网企业作为我国重要的公共事业及服务型企业，受外部经济环境影响较大。因此，研究中国税收制度改革对电网企业有着重大意义。转变经营发展方式，增加核心竞争力，促进企业经营能力的持续提升。

税收政策变迁；宏观调控

一、中国税收制度的变迁

历经30年经济体制改革，中国的税制也发生了巨大的变化。中国税制改革进程大致可以划分为社会主义市场经济初期的税制改革（1994-2000年）和社会主义市场经济完善期的税制改革（2001年至今）两个阶段。为了更好的发挥税收调节作用，中国税制仍处于改革和完善过程中。需要转变观念，完善体制建设，为促进企业的发展做一个基本保障。

（一）社会主义市场经济初期税制改革

1992年，中共第十四届代表大会明确提出中国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，社会主义市场经济的建立要求制定与之相适应的税收制度。原来的税收制度存在的主要问题是：税负不公平；国家和企业的分配关系不规范；个人征税难以发挥税收政策对居民收入分配的调节作用；地方税收体系不健全，中央和地方的收入和管理权划分不合理，不利于完善分税制财政管理体制；中国的税收制度与税收国际惯例尚存在较大的差距，不利于中国对外开放的开展。此外，税制建设缺乏总体规划，税制结构总体上比较松散，甚至存在相互矛盾的问题。

为解决税制与市场经济不相适应的问题，此次税制改革指导思想是统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，强化税收组织收入和宏观调控功能，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。通过此次税制改革，新税制在财政收入制度方面基本上适应了社会主义市场经济的要求。我们需要转变经营发展方式，增加核心竞争力，促进企业经营能力的持续提升。

（二）社会主义市场经济完善期税制改革

经过1994年的重大税制改革和近十年的逐步完善，我国已经初步建立了适应社会主义市场经济体制需要的税制框架。但是随着我国经济体制改革的进一步深化，在宏观经济格局发生重大变化以及我国加入WTO的新形势下，税收制度与社会经济环境发展发生了新的矛盾，因此，新一轮的税制改革势在必行。我们需要转变经营发展方式，增加核心竞争力，促进企业经营能力的持续提升。

在本次税制改革中营业税改增值税（以下简称“营改增”）、资源税改革、计划征收环境税等税改措施因尚处于研讨阶段或相对实施时间较短等原因，预计将对我国“十三五”计划及电网企业经营发展产生一定影响，因此进行简述。

1.自2012年开始的“营改增”

自2011年9月8日，李克强同志进一步指示：“增值税扩围改革事关重大，试点方案亦应统筹考虑，以利逐步扩展。”后，我国营业税改增值税正式拉开序幕。本次营业税改增值税涉及范围包括：交通运输业和部分现代服务业。截止2014年12月底，已在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。本次“营改增”既有利于打通增值税抵扣链条，降低企业税负，促进第三产业提升竞争力，也有利于发挥增值税的交叉稽核功能，改善整体税收环境。进一步推进企业的发展。

2.符合发展需要的资源税改革

2011年召开的国务院常务会议决定对《中华人民共和国资源税暂行条例》作出修改，新条例自2011年11月1日起施行。新条例中规定在现有资源税从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法，调整原油、天然气等品目资源税税率。暂行条例的修改意味资源税改革向全国推广的进程有望加快，对于完善税制、调整经济结构、转变经济增长方式、推动节能减排、扩大财政收入、促进地方经济发展等方面有积极意义。实施从价计征将大幅提高石油、天然气行业的资源税成本，相关板块估值将受到冲击，这一影响将较为长远。

3.逐步规划中的环境税

金融危机开始后，现有的产业结构改革迫在眉睫，加之国际社会的压力，我国加快了对产业结构调整的力度和速度。现有产业对环境的污染越来越大，加大产业结构调整，节能减排迫在眉睫。这时候出台一部税收法律来为产业结构调整提供辅助就因而当之。至此，环境税应而出之，2008年初，国家的多个相关的部门就调研我国坏境税的相关工作，到2010年7月份，环境税的初稿已经形成，在2010年8月4日，国家相关部门，环境税的征税研究已经取得了一个阶段的成果。随之，财政部、国家税务总局和环保部将向国务院提交环境税开征及试点的请示。随着环境保护措施的不断出台，环境税开征可能性日趋提高，这也进一步改善了国内产业结构的调整，对未来企业发展有一个进一步的推进作用，大大促进了我国经济

的发展。

二、中国税制改革的发展趋势

我国税制改革在不同历史时期，由于国情政策、发展目标不同，呈现出税改背景、目标、内容和方式都不尽相同的特点。通过对我国税制改革的回顾，可预判新一轮税制改革将呈现以下几个趋势。

（一）税制改革兼顾效率性和公平性趋势

在我国目前经济发展水平较低的情况下，我国税制改革需坚持效率优先、兼顾公平的原则，在提高税收效率、效益的基础上，寻求税制改革在效率与公平之间的最佳结合点，因此我国税制改革将呈现兼顾效率性和公平性趋势。

（二）税制改革逐步国际化趋势

随着世界经济一体化发展要求，特别是我国加入WTO后，我国税制改革需逐步与国际税制接轨，即充分考虑税制改革目标，同时又要借鉴国际税制经验，注重税制国际化与税制本土化的融合统一。目前我国正在推行的营业税改增值税、减少各种税收优惠等税改措施，正是我国税制改革国际化的体现。因此，我国在增值税方面的改革正是与国际税制接轨的重要措施，同时又能逐步满足WTO国民待遇原则。

（三）税制改革法制化趋势

从邓小平同志领导的中国改革开放以来，国家在税法方面取得了很大的进步，整个税收体制发生了很大的变化，实体税法基本统一，已具备了通则性的税收程序法。整个税收体制的发展取得了很大进步，税收体制逐渐得到完善，整个税法改革步伐越来越快。经过了几十年的努力探索，实行市场经济与依法治国已成为当代中国的两大主题。税收和法制是相辅相成的，中国的国家政治、整个社会和我们的实际生活时刻都被中国的税收法制化影响着，随着我国的社会法制建设和经济的不断发展和推进，税收政策手段的运用、税收管理的加强都需要采取法律的形式，税收法治已成为新时期治税的主旋律与基本规律。

（四）税制改革与经济发展的统一性趋势

税制的改革是和国家的经济发展变化而变化的，税制的变革需要按照国家的发展形势和环境的变化而变化，不同时期的国家的经济效率和经济结构等的变化都会影响和决定的税制的结构。会影响到税制发展的程度，因此税制改革与经济发展具有统一性趋势。

（五）税制改革的连续性与税收负担的稳定性趋势

我国税制改革在适应经济发展需要，保持改革连续性、连贯性的基本要求下，为防止税制改行为短期化而产生的负效应，需要保持税收负担的稳定性。由此可见，我国税制改革保持连续性和税负稳定性趋势将一直持续。

三、中国税制改革发展趋势对电网企业的影响

结合上述税制改革发展趋势预测，中国税制改革对电网企业将产生以下影响：

（一）逐步减轻电网企业税收负担

整体而言，中国税制改革发展趋势有利于电网企业降低整体税负，改善财务状况，增加现金流量。根据以往的税制，存在重复征税现象，增加企业经营成本，而在 “营改增”后，电网企业能够减少支付相关重复征税的税额，改善公司盈利状况，提升电网企业在全球市场中的竞争能力。转变经营发展方式，增加核心竞争力，促进企业经营能力的持续提升。

（二）获得税收政策支持

税制改革将增加对社会公共事业、服务性企业的优惠倾斜，电网企业能够获得相关税收政策支持。如我国施行的《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》，对于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》中电网（输变电设施）新建项目包括：由国务院投资主管部门核准的330kv及以上跨省及长度超过200km的交流输变电新建项目，500kv及以上直流输变电新建项目；由省级以上政府投资主管部门核准的革命老区、老少边穷地区电网新建工程项目；农网输变电新建项目。

（三）可能增加经营成本

由于受资源税、环境税等相关税收政策改革影响，预计未来电网企业上下游经营环境将产生一定变化。随着上下游经营企业税负成本的增加，该部分增加成本势必会部分或全部转移至电网企业，因此电网企业经营成本及竞争压力将逐渐增加，这在一定程度上将影响电网企业成本构成及发展规划。

（四）促进“多元化”发展

随着我国营业税改增值税的逐步普及及全面推广，诸如科研、设计、建筑、金融等行业也将逐渐实现“营改增”。从成本构成及税收调节等角度考虑，电网企业应进一步加强与内部产业单位及金融板块间的结合，形成依托主业，发展产业，带动金融板块的经营模式，合理降低税负，发挥最大竞争优势。转变经营发展方式，增加核心竞争力，促进企业经营能力的持续提升。

目前，我国税收体制框架基本已经搭建完成，未来，在税收立法、税制改革国际化等方面将进一步完善。这就要求，电网企业在税制改革背景下，依据国家有关税收政策，进一步完善纳税管理，合理使用税收优惠政策，降低税收成本，转变经营发展方式，增加核心竞争力，促进企业经营能力的持续提升。

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（作者单位：国家电网公司）