我国行业协会财务内部控制问题的分析及对策

董晓虹

(中国招标投标协会，北京 100045)

一、绪论

随着政府职能转变、简政放权的逐步深入，原本由政府部门承担的大量行业性、事务性工作交由行业协会商会承担。然而，各行业协会在抓住时机、快速发展的同时，在资金的筹措和有效使用、防范和化解财务危机以及预防腐败等方面暴露出了较多问题。远远不能满足国务院办公厅2013年9月发布的《国务院办公厅关于政府向社会力量购买服务的指导意见》中提出的“承接政府购买服务的社会组织要有完善的内部管理、财务核算和资产管理制度，要能提供年度报告、财务审计报告、依法缴纳税费和无重大违法记录声明等相关证明材料”等要求。这些问题除了与管理者自身素质原因相关外，还在于行业协会缺失自我约束制度及未能有效监督执行过程。行业协会要“接得住”“管得好”政府转移职能，就必须建立财务内部控制体系，完善财务管理系统，正确使用资金，防止资金出现低效行为和风险行为，保证足够的资金承接服务。加强风险管理，建立健全行业协会财务内部控制机制，成为行业协会内部管理的重要目标。通过建立健全行业协会财务内部控制制度，可以预先评估行业协会财务运行的风险点，采取必要的设定程序，减少、以至于杜绝潜在的财务风险，避免财务舞弊和贪污腐败事件的发生，保证行业协会财务安全和资产完整。财务内部控制的好坏直接影响行业协会的财务收支状况和可持续发展能力。建立健全行业协会财务内部控制制度，将财务风险管理理念嵌入预算体系，通过财务内部控制系统的监督、反馈，保证行业协会资金的合理使用，最大限度地发挥内部控制的经济效益。

二、我国行业协会财务内部控制问题分析

改革开放以来，我国行业协会在数量、规模、吸纳就业人数、经济贡献率等方面得到很大提升。但与发达国家相比还有很大差距，存在管理比较混乱、行为不够规范、自律性和公信力不足等问题。行业协会财务内部控制不足主要表现在以下方面:

1.管理层财务内部控制意识薄弱

行业协会管理者多注重会员服务、理论研究、创收等工作，缺少对财务内部控制的重视，自身财务素养也不高。不重视会计机构建设，会计人员多采用聘用兼职人员的方式。兼职会计由于缺乏专业性以及时间精力限制，难以在行业协会加强资金管理等方面做出改善。职工普遍认为财务内部控制只是财务部门的事情，跟协会建设关系不大，甚至对财务内部控制存有许多错误认识或误解，没有真正意识到财务内部控制的重要性。

2.财务管理制度不健全

有些行业协会除不按《会计法》规定建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员外，对于财务管理工作也缺乏重视，没有按照国家有关行业协会的各项法律法规和规章制度，制定符合本单位的财务管理制度。从而出现报销程序不完整、挤占挪用资金、账外建账、私设“小金库”、财务信息不透明等现象，为假公济私、违规交易、营私舞弊的行为提供了机会，严重影响了行业协会的社会形象和公信度。

3.风险评估机制不健全、对风险的识别能力差

近年来，行业协会在我国经济体制中发挥着越来越重要的作用，社会对其关注度越来越高，其所处的环境也日益复杂多变，其运营面临许多新的风险，如资金筹措风险、资金使用风险、投资风险等。但目前一些行业协会对这些风险缺乏科学认识，对财务风险形成的原因及对策的研究不够重视，风险管理意识较差，没有建立一套切实可行的行业协会风险评估指标体系。

4.财务内容控制活动薄弱

一是预算管理控制薄弱。行业协会财务内部控制的首要环节是预算控制，但目前我国行业协会预算由于缺少严格专业的管理，资金使用随意性较大，严肃性不足，年终经常出现收不抵支的情况，影响协会服务活动的开展。二是资金管理控制不规范。由于没有切实可行的内部财务管理办法，资金管理不完善，经费开支由协会负责人一人说了算，缺少必要的监督和制约，容易发生贪腐行为。同时财务决策的科学化水平低，不能正确进行投融资决策，从而出现盲目投资、盲目对外担保，最终造成资金损失。财务内部控制与监督制度就实际上被架空了(袁穗，2014)。

5.监督检查不能发挥应有的效应

我国行业协会目前内部审计存在很大的限制。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，行业协会基本未设立审计部门，管理层也未指定专人对内部控制的建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。年终虽然委托外部审计部门进行审计，但在实际工作中，审计往往成了“走过场”。上级业务主管部门和各级监管部门对行业协会的监督也停留在表面，对存在问题的处理不坚决不彻底。

三、加强行业协会财务内部控制的具体对策

1.加强会计机构建设

加强会计机构建设，按照《会计法》的规定配备具有相应资格和能力的会计人员，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任，会计和出纳不能互相兼任。并对所属的分支机构、代表机构的财务实行统一管理。

2.建立健全财务管理制度

按照《民间非营利组织会计制度》、《行政事业单位内部控制规范(试行)》等文件规定，建立科学规范的财务会计核算制度和符合行业协会实际的财务会计管理内容，完善财务管理制度，确保行业协会的各项财务活动有章可循并有效进行，对不遵守制度的人员有强制执行措施，避免将制度“印在纸上、挂在墙上”，只为应付有关部门的检查、审计，而不管制度执行情况如何(李思靓，郭丽华，2008)。

3.加强岗位制衡的内部控制

行业协会财务部门需建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗位职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。如不得一人办理货币资金业务的全过程;出纳人员不得兼任会计审核，保管会计档案和核算收入、支出、债权、债务账目以及进行银行对账工作等。审批报销制度需要严格规定，尤其需要详细规定支票领用、经费报销的审批及审批权限。行业协会各部门用款时，应在预算范围内将申请提供给授权管理部门，根据规定经各级负责人审批，审批后，经办人员将审批单及原始凭证送财务部门，财务部门审核制单人员依据财务规定，对申请进行审核，审核无误后予以办理资金支付手续。明确负责监督职责的机构，定期和不定期检查财务相关业务(张翼，2009)。

4.增强防范财务风险的能力

行业协会可能面临各种财务困难和危机，财务风险会直接影响行业协会活动的开展，危及行业协会完成社会使命的目标。因此，行业协会要采取一些技术方法对财务风险进行防范和控制。一是严格执行会计法规，强化会计制度约束，杜绝个别领导凌驾于制度之上。二是加强会计基础工作，提高会计信息质量，杜绝因会计基础工作不扎实、会计人员责任心不强而出现的会计信息失真现象。三是通过编制现金流量预算，建立财务危机预警系统，监测资金的运作情况，对于财务收支过程中存在的资金紧缺或运作风险发出预警信号，并采取有效措施，确保有足够资金用于各种支出(马庆钰等，2010)。

5.加强财务审计监督

行业协会的财务监督分为内部监督和外部监督，其中内部监督主要是通过健全的财务内部控制制度，严格的财务管理，配合公正合理的奖惩制度，保证其财务活动符合法律法规的规定。在行业协会管理者内部控制观念相对较弱的情况下，要依靠政府有关部门的强制性和权威性，会员单位的公正性和可靠性，加强对行业协会的外部监督检查，促使行业协会规范财务内部控制制度，对财务内部控制中存在的薄弱环节及运行中发现的新问题、新情况，及时进行修正和改进，并使之有效实施(徐家良，2010)。

6.财务信息公开

行业协会财务内部控制要建立公开透明的信息披露机制。行业协会要主动向会员公开财务工作报告、会费收支情况以及经理事会研究认为有必要向会员公开的其他信息，提高财务信息的透明度和公开性，便于接受会员及行业从业人员的监督，预防决策失误、徇私舞弊等问题。此外，公开透明的信息披露机制，也有利于提高自身的社会公信度，增加社会对行业协会的认同，从而为获得更多社会资金支持打下坚实基础。

［1］袁穗.关于完善行业协会内部控制制度建设的思考.［J］.国际商务财会，2014(8).

［2］李思靓，郭丽华.建立我国资产评估行业协会内部控制的必要性及其构成要件.［J］.会计之友，2008(21):88.

［3］张翼.高校内部控制问题研究.［D］.南京:南京林业大学，2009.

［4］马庆钰等.社会组织能力建设.［M］.北京:中国社会出版社，2010:121.

［5］徐家良.社会团体导论.［M］.中国社会出版社，2010:170.