施工企业内部控制有效性的研究

李金勇

(中交隧道工程局有限公司，福建 福州 350014)

施工企业是国民经济的支柱性企业，对经济的发展有着重要的促进作用。然而，施工企业现如今都面临着管理层级多、管理方式粗放、施工人员素质较低、成本管理薄弱等问题，这些问题严重阻碍了施工企业的快速发展。强化内部审计是保证施工企业经济效益真实性的有效手段，也是让内部审计更好的发挥评价、监督、服务职能的方法。

一、施工企业的特征

1.流动性大

施工企业的最大特点就是流动性大。施工的地点随着施工项目的变化而变化，而施工中所用到的机械设备和施工人员也需要随施工项目的不同而进行转移。人员、机械设备等往往不是在一个工地，而是在不同地区的承包工程项目间进行区域性流动作业，或者是同一工地不同单位工程之间进行来回移动施工。

2.周期长

施工企业的项目往往是铁路道路、房屋建筑施工等，一般来说综合性强、规模大、结构复杂众多，施工周期都比较长，几个月的时间是很难完工的，都要跨年度，有的大项目甚至需要几年。同时，在整个施工过程中还需要投入大量的人力、物力、财力，其消耗的社会劳动量远超普通工业行业。

3.受外界影响大

施工企业基本都是在露天进行作业的，有的甚至在高海拔、恶劣气候的环境下进行，这就决定了施工企业的工程进度和实施极易受到自然环境的影响，一旦出现连续雨水天气、地震、泥石流等，施工项目的进程就会受到阻碍，项目具有极大的不确定性，这也给施工企业实现其经营目标带来诸多不利的困难和挑战。

二、施工企业内控的重要性

1.提升企业综合实力

内部控制是根据企业战略目标制定的，因此合理的内部控制制度有助于企业进行战略化的管理，促进企业经营目标的实行，提高企业的竞争水平，从而提升企业的综合实力，让企业的软实力得到更好的提升。

2.提高经营管理水平

内部控制不仅仅是财务部门的事情，它涉及到企业的各个部门，诸如采购的控制、现金收支的控制、入库出库的控制、生产的控制等等，需要各部门的协同参加，相互配合。因此，内部控制的存在能够提高企业的经营管理水平，对企业经营的各个环节实施有效的监督。

3.提高风险防范水平

内部控制的存在可以提高企业防范风险的能力。内部控制就是为了防止、发现并纠正企业中存在的舞弊、错报等现象，将企业的财务风险和经营风险降到尽可能低的水平，提高企业抵御风险的能力。内部控制加强对企业各项资产的监督管理，既提高了企业的经营效率，又减少了各项成本支出。

三、施工企业内控存在的问题

1.控制环境存在缺陷

内控环境是内部控制得到有效执行和贯彻的保障，然而，现阶段施工企业普遍缺乏对内部控制环境的构建。一方面，企业缺乏对内部控制的关注。“重施工技术、轻经营管理”的思想在许多施工企业当中普遍存在。很多企业片面的理解内部控制的涵义，内控意识淡薄，思想观念落后，不利于内部控制制度的开展和实施。另一方面，缺乏合理有效的人力资源管理机制。人是内控环境中的一个重要组成部分，做好对人力资源的规划和管理，是内控环境得以实施的保障。对于施工企业来说，项目经理是一个项目中极为重要的职位。项目经理不仅要有专业的基础知识，还要有灵活应变的能力，及时的解决施工现场随时可能出现的突发事件。但是，目前施工企业项目经理在选拔和考察的制度上存在缺陷，项目经理的队伍建设存在漏洞，有时提拔上来的项目经理不具备资质，导致用人不合理，对企业的控制环境带来严重的危害。

2.风险防范意识不强

如前文中所提到的，施工企业周期长、受环境影响大、工程不确定性强、投资金额大等，这就决定了施工企业的高风险性，尤其是较大的财务风险。但是，施工企业的风险防范意识并不强，缺乏对未来风险的前瞻性和敏感度。以工程施工这个面临风险最集中的环节为例，从开始施工到最后竣工的每个环节当中都存在着风险，比如项目能否如期竣工，发生的实际成本是否会超出预算，资金能否正常周转，是否会有无法预知到的情况发生。由于这些风险伴随在企业经营管理的每一个环节，一旦上述的风险发生，轻则阻碍工程的正常进度，使得工期拖延，重则给企业的资金周转带来严重的困难，甚至会使企业面临财务风险和经营风险。

3.控制活动缺乏约束

一方面，未能建立起完善的内部控制制度。现阶段绝大多数的施工企业都未能设立专门的内部控制部门，这也就意味着企业在内控各项细节的制定上未能做到有效的统一，基本上是分派下去由各个部门根据自身实际情况而制定。由于每个部门的经营范围不同，他们的出发点和落脚点以及具体的控制活动均不同，这就使得不同部门制定的内控差异性大，内控制度混乱不统一。更严重的是，各部门在制定内控制度的时候，由于不存在具体的约束，为了自身便于执行，在内控的具体环境上存在大量的缺陷，导致内控不能发挥应有的控制效用。另一方面，内控的执行力度有待加强。在施工企业中，内控制度不过就是“印在纸上、挂在墙上”的条条款款，并没有渗透到企业施工管理过程中的各个方面，内控的执行力度并不强。有的施工企业虽然制订了较为严密的内控制度，但是并未真正的贯彻实施，或者是在实施过程中刻板地照搬条款，未能及时根据实际情况对内控制度进行适当的调整，内控制度的执行缺乏灵活性。

4.缺乏有效的信息沟通

施工企业信息沟通的不畅主要存在于不同的职能部门之间和上下级之间。在职能部门之间，一个施工项目不再像以前那样仅需几个部门参与即可，而是需要多个职能部门之间的分工与合作。但是各职能部门之间缺乏相互沟通，导致信息传递的不及时，各部门之间资源共享能力较差，导致管理成本的大量浪费。而在上下级之间，由于施工项目的地点分布全国各地，项目部随着施工地点变化而不断迁移，这就使得施工企业与各工程项目部之间都有较远的距离，上下级沟通主要依靠通讯手段，到现场进行实地的审计受到时间、人力等各方面的限制，信息的沟通不能保证时效性和准确性。

四、政策建议

1.加强内控环境的建设

内部控制环境的建设是一项复杂、全面的工程，需要施工企业内部全体人员的共同参与、共同努力。首先，在项目经理的选拔和任命上，既要考察经理的专业技术知识，也要选拔具有领导才能、全局意识的人员，可以应变突发事件，做好与利益相关者之间的沟通、组织和协调，同时在思想上要有内部控制的意识，在项目内部营造出良好的氛围，建立和实施起与项目相匹配的内部控制制度。其次，企业应当加强对各个项目的监督。设立内部审计机构，定期对下属各个施工项目的成本实施情况进行审核，做好监督的工作。最后，完善内部控制制度的建立。比如，企业应制定详细的间接费用控制制度，在确保工程进度和质量的前提下，降低项目成本。

2.强化风险控制

施工企业作为高风险、风险频发的行业，做好对风险的防范工作是施工企业经营管理的重中之重。一方面，加强对风险的预测极为重要。在一项工程开始之前，企业应当根据以往的经验并且结合此次项目的实际情况，对工程的整个过程进行风险评估，对极易发现重大错报以及舞弊的地方进行重点的防范和监督，比如对存货的管理、材料的采购、现金的结算这些舞弊频发的地方进行重点的防范。另一方面，做好相应的应对措施。只对风险进行评估，而不制定必要的防范措施是无法控制风险的。根据企业事先预测出项目中存在的风险，针对内控的薄弱环节加强控制、监督和信息沟通，弥补内控的缺陷和不足。如果企业自身能力有限，必要的时候可以聘请专家提供完善内控的意见。

3.优化控制活动

控制活动作为内控的五要素之一，是内控能否发挥作用的关键，优化内部控制的活动应当做到以下的几点:第一，做好预算工作。对施工企业来说，收入、成本、费用、库存商品等科目是极易发生舞弊或者错报的科目，因此，企业在编制下一年度预算报表的时候，应当对这些重点科目进行认真的分析，根据企业的实际情况科学合理的制定，使得预算能真正的起到控制的作用，避免预算形同虚设。第二，做好控制活动的全程监督。现如今大部分的施工企业都仅仅在项目结算的时候或者刚开始的时候进行内控，而在中间施工的环节对内控放松了要求。企业应当充分认识到内控的重要性，认识到任何一个时间点、任何一个环节的疏忽都会给内控的执行效率带来严重的损坏，内控不应当只放在口头上，应当付诸于行动，贯穿于施工过程的每个环节。第三，做好监督控制。监督是内控能否得到有效执行的重要保障。加强对施工成本、材料采购、人力资源成本、工程物资的管理，对各项费用的发生情况以及剩余情况进行严格的监督，防止财务舞弊现象的发生。

4.建立沟通平台

沟通平台的建立是确保会计信息及时性和准确性的保障，是施工企业工作的重点。随着科学技术的日益进步，电子信息化的优势越来越凸显，施工企业应当跟上时代的步伐，加快建立和完善电子信息沟通平台。电子信息沟通平台的建立不仅能提高企业搜寻所需信息的速度，还能大大提高处理有效信息的效率，从根本上确保信息的准确性和时效性。其次，电子信息技术独有的授权功能可以消除人为操纵因素，保障会计信息的真实性和准确性，防止财务造假行为的发生，有利于企业内部控制的贯彻和实施。除此之外，电子信息沟通平台可以将施工企业有效的连成一个整体，促进各部门之间的沟通。

施工企业承载着国家实现资产投资的重要任务，因此研究施工企业内部控制有效性对国民经济的发展有极其重要的意义。目前，我国的施工企业内部控制仍处于起步阶段，内控仍然存在着许多的缺陷，只有不断的提高内控的有效性，才能实现工程目标，降低施工风险，保证施工项目内部控制的有效实行。

［1］段广峰.建筑施工企业内部控制制度有效性分析.会计师，2014，09.

［2］李国华;刘锴.浅析施工企业内部控制自我评价.财政监督，2014，05.

［3］黄仕娴.企业内部控制有效性及其评价.现代经济信息，2013，08.