公允价值在会计计量工作中存在的问题研究及对策

摘 要：本文对公允价值在计量时存在的问题以及针对这些问题采取的相关对策进行研究，重点描述公允价值在现行会计准则中的应用及存在的问题，并就如何完善和推行公允价值计量提出建议。

关键词：公允价值;会计准则;会计政策

近些年来，公允价值受到社会各界广泛的关注，虽然公允价值在一些方面受到质疑，但它仍存在着扩大使用的趋势。但在实际工作中，公允价值因其取得具有一定难度，从而制约了公允价值适用范围的扩大。因而要求我们对公允价值计量存在的问题要有适当的处理方法，合适的解决已经存在或者潜在的问题。

一、公允价值运用现状

公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。由于历史成本已不足以解决我国在货币价值变化过程中出现的各种问题，所以公允价值得到越来越广泛的使用。

1、在投资房地产准则中的应用

《企业会计准则第3号准则——投资性房地产》中介绍了如何用公允价值对投资性房地产进行计量，并特别说明，已经采用公允价值模式计量的不得转换为成本模式。这是第一次在非金融资产计量中引入“公允价值”这一概念。表明公允价值在投资性房地产的使用上具有里程碑的作用。

2、公允价值在金融工具中的应用

《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》中规定金融工具按照公允价值计量，对于交易性金融资产在取得时按照公允价值进行初始金额的确认。按公允价值进行计量之后，加强了为投资者和社会公众提供决策的会计信息质量，增强了企业进行风险管理的有效性。

3、公允价值在债务重组中的应用

准则对公允价值在债务重组中的应用做出了规定和说明。例如当债务人用非现金资产清偿债务时，债务人将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，应在当期予以确认。公允价值应用到债务重组中使得该准则的针对性越来越强也越来越准确。

4、公允价值在非货币资产交换中的应用

依照新准则的相关规定，不同类别的非货币性资产交换要以换出或换入资产的公允价值作为计量的基础。然而，由于关联交易现在大量存在我国大股东和上市公司里，使得公允价值提供的信息存在不可靠的隐患，因此换出、换入资产的公允价值能否做到可靠计量显得尤为重要。

二、公允价值计量在现行会计准则中存在的问题

1、取得存在一定难度

目前我国公允价值的确定有三种方法：市价法、类似项目法、估价技术法。市价法是目前应用最广泛的，但只有存在于活跃市场且公允价值可以可靠取得的情况下，才能够采用市价法。但目前有很多资产如投资性房地产、生物资产、非货币性资产等缺乏活跃的规范市场，导致数据取得不够准确可靠。而剩下的两种方法主观判断随意性较大，而且对会计人员职业判断能力要求高，尤其估价技术法方法多、结果差异大，加之估价技术不是很完善。这些问题使公允价值在取得上存在困难，制约了公允价值计量的扩大范围使用。

2、使企业利润波动变大

公允价值变动损益在利润表和资产负债表中列示，这意味着公允价值变动将直接影响企业的净利润和净资产，例如，在历史成本计量模式下，在金融资产出售之前，除非期末时股价明显低于显著低于购买成本，否则是不用调整相关资产账面价值的，但如果用公允价值计量，在期末要对股价与购买成本的差额计入公允价值变动损益，直接影响当期利润。这使得公允价值与企业的利润息息相关。当市场波动较大引起公允价值发生较大变化时，则对企业的利润和净资产造成较大的影响。

3、公允价值被企业利用操纵利润

我国公允价值在制度规范上存在缺陷，加之公允价值和企业利润息息相关，因此有些上市公司蓄意利用公允价值操纵利润，例如，投资性房地产准则规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。如果公司在前一年发生亏损， 当年就可以选择用公允价值对投资性房地产进行后续计量，就会大大增加公司当年利润，实现对利润的调节，避免亏损。这些类似的利用公允价值操纵企业利润的做法使得公允价值计量在使用和推广的过程中产生了不良后果。

三、 规范公允价值计量的建议

1、完善公允价值获取体系

虽然新的企业会计准则涉及了公允价值计量方面的描述，并对公允价值计量的适用条件以及计量方法都做出了一些限制性的规定，但仍然比较宽泛，而且公允价值估价技术仍不成熟。为此，国家应尽快完善公允价值计量操作规范，并加强估价技术的研究以建立多种具体的估价模型来提高公允价值的准确性。

2、加大监管力度

现在不少企业利用公允价值操纵利润，即使公允价值计量体系得到完善，也会存在企业造假的现象。因此除了要完善各项公允价值获取体系外，还应加强对公允价值计量的监管力度，充分发挥企业主管部门、行业自律机构、审计部门等单位的监督作用，严惩滥用公允价值计量行为，同时加强对企业管理层和财会人员、审计人员的职业道德教育，促进企业严格遵守会计法律法规，为公允价值计量的有效运用保驾护航。

3、进一步加强公允价值计量的信息披露

关于公允价值计量会计处理上的问题，会计报告的使用者有权知道其详细信息，而且企业有责任帮助他们了解公允价值计量的相关问题，而只有通过进一步完善公允价值计量的信息披露，并且做到科学规范地披露公允价值的确定方法、估价依据、假设以及公允价值计量对利润的影响、风险提示等内容，才能提高会计信息质量，取得公众的信任与支持。

参考文献：

[1]王向前. 《我国会计公允价值应用中存在的问题及对策》.商.2014年3月23日：94页，115页

[2]刘华磊.《企业利用公允价值操纵利润的玄机及其防范》.绿色财会.2009年6月10日：49-52页

[3]张卫卫.《关于新会计准则中公允价值计量应用的探讨》.价值工程.2014年11月8日：194-195页

作者简介：刘思岑（1993.9.30—），辽宁鞍山人，现就读中国地质大学（北京）2012级会计专业。endprint