新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响

2014-12-30黄文军

企业文化·中旬刊 2014年12期

摘要：在新会计准则中，第18号对所得税进行了明确的改善，它和旧准则相比，不论是所得税的基本理念，还是相应的计量方法都发生了实质性的改变，并且该准则还借鉴了《国际会计准则》当中的第12号所得税文献。下面，本文首先对会计处理方法进行分析，然后对旧会计准则所得税和新会计准则所得税之间的差异进行分析。

关键词：新会计准则;会计处理方法;所得税

从2007年1月1日起，我国的上市公司对新会计准则进行了实行，这样不仅对整个企业的利润进行了操控，同时也会对我国的会计信息进行质量的提高。但是，我国的会计人员自身素质不是很完善，对企业所得税的处理也不是特别的专业。因此，为了能够让新会计准则实施的更顺利，首先就要对会计相关法规进行完善，从而提高会计人员的专业素质。

一、对资产负债法进行分析

在新会计的所得税准则中，所采用的方法都是资产负载法，它是对负债表中的资产和负债账面面值、计税基础进行比较，然后对相应的递延所得税的负债与资产进行确认，并且进一步对所得税的费用进行确认。

所谓资产和负债账面价值，是负债表当中显示的资产以及负债项目的金额。

所谓资产计税基础，它是在企业对资产账面价值进行回收时，所取得的成本与资产税后的金额的差值。对于资产所取得的成本，在一般情况下都是和会计确认的初始值相同。

所谓负债计税基础，它是负债账面价值与未来所得税的差值。如果是短期的借款，或是应付的票据，在确认时对公司不产生损益的影响，就把该可以抵扣的金额设为零。

对于暂时性差异，它是资产、负债账面价值减去计税基础所得的差值。如果不确定是资产或是负载的项目，并且根据税法规定还能对计税基础进行确定的，它们之间的差额也是暂时性差异的一种。

可抵扣的暂时性差异，它是资产或是负债账面价值减去账面价值与未来所得税扣除金额的差值。

应纳税的暂时性差异，它是在企业未来回收资产或是还清负债所缴纳的所得税金额。

二、对会计处理方法进行分析

所谓新会计准则，它不仅包含基本准则，还包含具体准则。它的设定和实施都对会计人员的工作秩序进行了规范，同时也对我国所有的会计信息质量进行了提高。新准则的实施，对会计人员的选择项目进行了压缩和控制，引入了相应的公允值，构建了一套完整、统一的体系。

对于旧准则，企业核算所得税都是采用递延法、债务法或是应付税款法。而新会计准则的颁发，就要求企业核算所得税采用资产负债表当中的债务法。在未执行新会计准则时，企业采用应付税款法，而不能对递延所得税的资产和负债进行确认;但在执行新会计准则后，统一都采用负债表债务法进行核算，就将会产生相应的递延所得税的资产和负债，进而对整个企业的财务情况进行影响。例如，某企业公司在2009年10月28日取得了一项设备，账面价值为900万元，这其中包括有买价、物流费以及保险费。而公司的本设备其账面价值与计税基础都是900万元，并且期末没有残值。如果本公司的会计制度是按照直线法折旧的，会计期限为5年，税法期限为6年。2010年到2015年，每年的会计利润都是1000万元，所得税的税率是25%。则

1、2010年—2014年末，会计需要处理的所得税如下：

（1）会计年的折旧额=900万元/5=180万元

（2）税法年的折旧额=900万元/6=150万元

（3）时间性差异=180万元-150万元=30万元

（4）所得税费用=（1000万元+30万元）*25%=257.5万元

则借方：所得税为257.5万元

贷方：应交所得税为257.5万元

2015年，税法不存在折旧，时间的差异为150万元，则所得税为（1000万元-150万元）*25%=212.5万元。

则借方：所得税为212.5万元

贷方：应交所得税为212.5万元

2、新会计准则下的所得税：

2014年末的所得税计算如下：

（1）会计年的折旧额=900万元/5=180万元

（2）税法年的折旧额=900万元/6=150万元

（3）递延所得税的资产为（750万元-720万元）*25%=7.5万元

（4）所得税为1000万元*25%=250万元

（5）应交所得税为（1000万元+30万元）*25%=257.5万元

则借方：所得税为250万元

递延所得税为7.5万元

贷方：应交所得税为257.5万元

采用新准则后，2009年到2014年，每年的利润表所得税费将会少于7.5万元，而税后利润将会多于7.5万元;同时资产负债也会比7.5万元多。

2015年，则递延所得税将会转回，则

借方：所得税为250万元

贷方：递延所得税为150万元*25%=37.5万元

应交所得税为（1000万元-150万元）*25%=212.5万元

因此，采用新会计准则和旧准则相比，2015年的利润表比所得税费用多，而税后利润则少。由此可见，新会计准则所得税对企业产生的影响。

三、确认存在差异

1、对于旧准则，有时间性差异和永久性差异存在，并且递延税款需要是当期的发生数，对未来不产生直接影响。所谓时间性差异，实在税法进行收入或是确认及计量上存在的差异;而当采用的方法是应付税款法时，则存在的差异称为永久性差异。

2、对于新准则，对计税引入了基础概念，并且对暂时性差异比较注重。暂时性差异有两种形式存在，分别为时间性差异和非时间性差异。而递延所得税的计算是用暂时性差异乘以使用税率得出来的，该结果能够反映未来的资产负债余额，但是对于当期发生数，要根据本期余额和上期余额进行计算。endprint

3、永久性差异

无论是原会计准则还是新会计准则，所得税都将存在收入以及计量的永久性差异，并且该差异对对会计期间产生影响。如果在对企业的本期应交所得税和前期所得税进行设定时，要对招待费、工资以及企业的无息借款当中扣除相应的罚款和国债利息等。

4、自身素质的提高

在企业中，对会计人员的工作进行监督主要是从会计资料和相应的经济活动方面来体现的。而对于会计人员的素质，自身素质是最重要的，它主要包括综合素质和职业道德。在会计监督时，自身素质是起着极其重要的作用。在未实行新会计准则时，会计人员在对所得税进行处理也采用不同的方法，并且也为公司带来了时间的拖延。因此，新会计准则的颁布，使得会计工作人员对自身素质进行了提高，同时也对他们的法律意识和业务素质也进行了提高，进而加快了他们对所得税处理的时间。

四、对以前的年度亏损进行弥补

在我国现行的税法中，明确规定企业亏损后可以进行往后递延5年进行弥补，将根据亏损所得税确定递延所得税。利用此方法，该公司就要对五年之内的暂时性差异在未来的经营期内是否可以回转做出判断。

例如，公司在2007年的应税收益为-2000万元，2008年的应税收益为400万元，2009年的应税收益为800万元，2010年的应税收益为1000万元，适用税率都是25%，在没有暂时性差异的情况下：

1、旧会计准则

2007年到2009年是没有所得税记录的，2010年的弥补亏损所得税为200万元，则

借方：所得税为50万元

贷方：应交所得税为50万元

2、新会计准则

2007年借方：递延所得税为500万元

贷方：弥补亏损所得税为500万元

2008年借方：所得税为100万元

贷方：递延所得税为100万元