建设工程结算审计中的签证问题探讨

摘要：现场签证记录是工程结算的依据之一，它在施工过程中是甲乙双方认可的工程实际变更记录，是工程承包合同的条款中未直接反映出来的内容。近年来，现场签证费用占造价比重不断上升，签证管理不规范，是造成工程建设成本增加的最主要原因。在结算审计中，作为审计部门，尤其要加强对签证资料的审核。

关键词：结算审计签证

在工程造价审核中，虽然工程量计算有图纸，套单价有定额，计算费用有文件，但实际碰到的具体问题却复杂得多，特别是工程现场签证，所以如果签证管理不善，将导致工程建设成本增加。近年来，现场签证费用占造价比重有不断上升的趋势。

1 施工现场管理签证的现状

1.1 工程签证缺少规范

国家目前对工程签证，哪些要签证，哪些不能签证，没有详细的规范，造成工程签证存在随意性。施工企业认为对自己有利的就提出签证，对自己不利的就不签证，造成工程签证不完整。

1.2 设计单位设计深度不够

首先是设计单位的结构设计与建筑设计不一致，这应该是设计单位最容易避免的问题，但在实际中却经常发生。少数设计单位存在对体量相对较小的项目不够重视，管理不到位，设计粗糙，深度不够等问题;其次，是在前期设计阶段建设单位和使用单位的沟通不到位，致使在施工过程中出现频繁更改设计用途，致使在实际施工过程中出现由于返工造成工程造价方面及工期方面的不必要的浪费。

1.3 建设单位现场管理中存在的问题

有些建设单位的施工管理人员由于工作态度马虎，遇到问题不核实就随意签证。存在对双方责任不清的问题，得过且过，故意推诿，事过境迁概不承认。而有的建设单位现场施工管理人员的整体业务素质较差，对预算和有关的规定并不熟悉，就会造成对项目签证的盲目性。甚至有的人员，在签证过程中搞不正之风，和施工方“打成一片”，吃吃喝喝，遇到签证或者现场存在的问题就会看交情而定等，导致工程结算的时候无法核定价款。

1.4 施工单位现场施工中存在的问题

一些施工单位为了在项目招标中一举中标，在投标时采取压低造价，在施工中想方设法增加签证，加大水分，并且弄虚作假，就会使工程量或者签证项目不属实的现象出现，造成高估冒算，多计金额，甚至是故意曲解预算定额或含糊某些规定的理解，造成不该签证的项目盲目签证。

2 建设工程结算审计中工程签证存在的问题

签证的水分之大使审核人员最为头疼，结算审核时主要工作量都花在现场签证的审查上，这也使变更签证审核显得很重要。笔者结合工作实例，觉得主要问题有以下几个方面：

2.1 工程签证不真实

某工程有一张自某月某日至某月某日停水停电的签证，可是审计中却发现了在这期间有需用水用电才能施工的项目的签证。

2.2 工程签证比较草率不认真

某工程的所有隐蔽签证，均按照标准图集的做法照搬下来，而实际施工中却未包含其中某些工序;某工程结算时按签证：因现场场地窄小，无堆土地点，土方外运15公里，回填土时再从15公里以外运回，后经多次协商，回运改为5公里。

2.3 签证内容含糊

如某厂增加φ159×7管线安装500m，没有其他相关施工的说明，是埋地还是架空，其运输方式、安装方式、防腐方式、检测方式等都没有说明，给结算留下活口。

2.4 工程签证与竣工资料相矛盾

在审计室外管线工程时，按签证所有管线基础均回填黄砂，因回填量太大，根据规范，污水管道基础应该有。为了慎重起见，我们调用了该工程的竣工资料中材料报验一项，发现黄砂进场数量仅为报审数量一半不到，该竣工资料描述仅污水管沟回填，其余部分回填三类土。

2.5 工程签证与监理日记相矛盾

在审计某桩基工程结算时，发现竣工图纸及压桩记录中数据不一致，最后调用监理日记，发现监理记录与签证资料相矛盾，监理记录的数据又是另一种答案。

2.6 工程签证弄虚作假

某基坑支护工程结算时，按竣工图和签证示意，放坡及坑边部分喷射砼面层应为100mm厚，审计到现场经勘察，核实为50-80mm厚，甚至有些部位连钢筋网片都没安放等等;某工程审计时常发现签证工作量超出施工现场实际工作量或常规，对签字的人进行调查落实，签字确认的人对现场的情况竟不清楚。如有某管线安装分包工程，签证单中草袋护坡6523m3，约26万元，审计时发现没有图纸或相关的收入依据，联系现场验收人和技术员竟发现都不是该工程实际负责人，也不清楚情况，经现场查证后属虚假签证。

3 建设工程结算签证的审计原则和方法

现场签证往往是甲乙双方出现争议最多也最容易出现问题的地方，如果乙方提出，甲方未签;甲方签经手人姓名，未签处理意见;甲方签字认可，经查与实际不符。对于现场签证的审计采取的方法依具体情况而各不相同，但应遵循三个原则：

首先就是客观性原则，不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见，还要审查签字、意见的真实性;其次是整体性原则，应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算;最后是全面性原则，不仅要审查签证事项发生的真实性，还要审查签证事项所发生数量的真实性。

审查签证的真实性可用以下几种方法：

3.1 因果判断法甄别虚假签证

我们在判断甄别虚假签证的时候，需要先按照时间的顺序对相关资料进行收集，然后组成资料链，在按因果关系进行分析，判断这些因是否可以导出相应的果，或这样的果是否出自于这样的因。其中，某管线工程签证挖管沟39.5km，另增加5.5km淤质土管沟，2.8km石方段管沟（果），结算时按签证共计入管沟47.8km。经查管线的设计长度和竣工验收长度均为39.5km（因），最终认定资料造假和虚假签证，核减8.3km的管沟挖埋。

3.2 反向逆证法识破数据篡改

首先，要注意所关注的资料是否具备这些特征：是不是复印件，笔迹或着色有无存在明显的差别。如果发现异常后，在采用逆证法从怀疑数据着手反向推算出已知的关联数据相矛盾的结论，就可以基本认定资料遭到恶意的篡改。

3.3 对比分析法纠正单向变更

在工程发生变更时，就要采用对比分析的方法发现和纠正只增不减以及一边倒的倾向。某房屋的建筑工程联系单增加了大面积的天棚装修、内部装修以及水磨石地坪等工程量，却没有任何对应的减少工程。而审计师凭借职业敏感则认为可能存在问题，就需要经过对比分析，以此掌握了设计有规定而实际并未实施的情况。需要我们注意的就是，有时候联系单虽有增也有减，但只减小的不减大的、或只减明的不减暗的、减而不全的情况更具有欺骗性。

基本项目建设竣工结算审计是一项非常严肃而又细致的工作，需要以实事求是、严肃认真的工作态度和高度的责任心和熟练的专业技能才能完成。工程签证贯穿于施工的全过程，涉及的范围广，而建设方和施工方也都要遵循公开、公平、公正以及诚实守信的原则，将施工管理中存在的问题当成大事来抓，并使每一份签证都要做到内容明确、数据真实、手续齐全，并且避免出现相互串通、弄虚作假等不正当签证行为的发生，以维护各方的经济利益。

参考文献：

[1]严善辉.浅谈施工中的签证问题[J].管理观察，2009（55）.

[2]遏制不合理工程签证单的审计良策.http：//wenku.baidu.

com/link？url=PE9n335bOGN46zWXsuk4_dL5SJd88ev98s_81Sfb

eqJX1fEvrZMnV7Lab4Mt3R4tEOW47Q5FawFkNSxGv3GBKRqbjkkq79ptjaATazCJoVO.

[3]建设工程结算审计中应注意的几个问题.http：//www.jianshe99.com/new/66_161/2009_11_3_li8247294240131190025292.shtml.

作者简介：陈宗丽（1981-），女，讲师，本科，主要学习和研究工程造价。endprint