内部转移价格方法的研究

刘瑜LIU Yu

（江苏建筑职业技术学院，徐州 221116）

（Jiangsu Jianzhu Institute，Xuzhou 221116，China）

1 转移价格的目的与动机

内部转移价格又称“调拨价格”。一般来说，转移价格的动机无非是基于经营管理特点优化资源配置，提高企业的整体效益，同时进行业绩评价，明确责任，激励分部改进经营效果，提高集团整体效益。制定转移价格的目的是通过量化的管理模式进行内部资源分配，提高内部资源利用率。

转移价格牵涉集团分部利润，利润与财务业绩直接挂钩，因而集团领导会通过转移价格对各分部经营效果进行评定。而且，被转移产品上游企业的成本数据也一并算入转移价格之中，只有厘清各分部的责任成本，才可以针对该分部客观地进行业绩评价，从而真正发挥价格转移手段的激励作用，敦促集团分部调整经营策略，创造更多的效益。在分散经营的同时，以科学的激励手段统一管理各分部经营绩效，才能不断提升集团公司的综合实力。

2 常见的内部转移价格方法

2.1 市场价格法 中间产品的完全竞争市场存在的前提下，可采用市场价格法进行内部定价。在具体操作中，企业会在市价中扣除一部分，用于运输、广告宣传和市场营销。

市场价格的优点：对提高集团分部经营效果具有激励作用。市场价格机制下生产分部可获利，这对分部实施成本管控大有裨益。为了扩大获利空间，集团分部会努力改进经营效果，同时可避免效率低下的分部影响其他分部高效运作。另一方面，市场价格能够帮助集团客观评定部门绩效，同时维护了集团总部领导下的各分部的独立自治权。

市场价格的缺点：完全竞争的市场通常不存在，而且像专利产品一样的某些独特的中间产品的市场定价尚未统一，有的特殊产品还未进入成熟的市场运行机制，不能参考市价对其定价，这是市场价格运行过程中常遇的问题。因此，市场价格法的运作模式必然不同于成本法，不能在转移产品的过程中提供相关成本的构成信息。

2.2 协商市价法 当存在中间产品不完全竞争市场时，通常参考中间产品的市价进行定价，然后部门间再基于这一价格标准进行协商，直至确定一套符合两方意愿的内部转移价格。协商定价的优点：与市价法一样，协商定价能够保证交易双方的利益。部门之间通过协商增进了解，以便对集团全局战略规划有比较客观的认知。协商定价缺点：协商定价耗时耗力。假设所交易的产品情况有变，需要花费大量的时间和精力去谈判磋商，则交易成本不菲，并且交易双方其中一方对商业信息的了解程度以及谈判技巧直接关系到协商定价是否顺利。当然，多变的产品情况和紧张的协商活动有助于锻炼交易双方的办事效率，但是为了保证价格的合理性，也为了客观评定集团分部的效益，非到万不得已，否则不建议协商定价。而且，假设谈判不顺利，会大大降低分部之间的信任度，并且对日后双方的交流与合作极为不利。对于上述缺点，集团应针对在协商谈判中更多顾及集团整体利益的分部进行嘉奖。

2.3 成本定价法 介于中间产品没有一套市场价格作定价参考，因而在交易中应用范围最广泛的就是成本定价法。而且，集团总部可根据成本法所包含的各集团分部的成本信息分析其经营绩效。一般来讲，成本定价法可以细分为变动成本加成法、按边际成本或变动成本定价法、完全成本及其加成法。在实际应用中，需要根据集团实际情况选择合适的定价方法。

2.4 双重定价法 双重定价法指的是生产分部以市价转移产品，而销售分部以生产分部转移产品的边际成本计价。双重定价能够促进集团内部产品转移，降低外销成本。并且有助于维护分部的独立经营权，使各分部更多的参与内部交易。但是大多数集团公司不会用到此法。双重定价对于提升集团整体效益固然有用，但是当各分部对美不交易过分依赖，就会削弱对外部市场的开拓能力，集团公司的市场份额就会大大缩水。而且如果不合并抵消内部交易，这种定价模式会造成分部利润超过整体利润，这也是分部效益不断提升而企业整体亏损的主要原因。另外，双重定价模式会使集团内部财会领域情况更加复杂，并且会使会计核算部门超负荷运作。

3 内部转移价格方法新探索

要在利弊同存的传统的转移定价模式中找出最具优势的一种，恐怕不太现实。选定转移定价方法时，不仅要看到应用优势，重点是要看到缺点，并且要兼顾对转移定价产生影响的潜在因素。鉴于此，笔者将重点介绍EVA 在转移定价中的应用问题。

3.1 EVA 基本概念 EVA，英文全称Economic Value Added，是企业资本收益和资本成本之间的差额。具体来说，EVA 是指企业税后营业净利润与全部投入资本成本之间的差额。计算公式：EVA=税后净营业利润-资本*资本成本率。

3.2 EVA 在转移价格里的运用“EVA＞零”是集团生产经营取得真正意义上的成功的最好说明。这样，在集团内部交易时，交易双方就能够参考通过EVA 计算公式得出的结果对产品定价。换而言之，当资本与资本成本率固定不变，假设转移价格为一变量（税后净营业利润可以看成是该变量的函数），求得上式中EVA 值为零的解。则产品的转移价格即为将所得的计算结果，因而该分部可以获利。

3.3 EVA 制定转移价格的利弊 管理者通过EVA 法下的转移价格能够掌握定价标准将对最终利润造成何种程度的影响，这是EVA 的一个主要的应用优势。与市场价格相比，内部转移价格失去优势时，管理者也可以通过EVA 制定的转移价格明确需要对企业的内部经营状况做哪一方面的调整。也就是说，EVA 制定转移价格能够反映本质性的获利情况，这是仅能反映产品成本信息的传统成本定价法所不可企及的。另一方面，从盈亏情况来看，EVA法转移定价所取得效果明显不同于传统会计利润下所取得的效果。公司实际的经营效果并不能通过保守、谨慎收益的传统会计利润全面反映出来。而计算精度较高的EVA 值必须以复杂的会计调整为基础逐步运作，因此尚未大规模推广应用。

4 结束语

一个完善的内部转移价格体系，应能满足以下几项要求：能够公正反映各责任中心的经营业绩、保持中立、不会导致不良职权行为的发生、简单和容易理解、符合成本效益原则。本文深入研究内部转移价格的方法问题，并提出了一种内部转移价格的新方法，即将EVA 思想应用在转移价格之中，另外，本文还对EVA 制定转移价格的利弊进行了阐述分析，具有较强的实际操作性。

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