银行中间业务审计问题及对策分析

王明权

摘要：随着经济的发展，银行市场化、商业化进程的推进，科技创新的能力不断加强，很多不涉及银行资产项目的中间业务越来越多，这成为银行之间相互竞争的一个新的利润方式。但是在中间业务为银行带来利益的同时，也存在很多潜在的风险，为了能有效预防这些风险，应该加大对中间业务的审计工作。本文对审计工作中的问题进行了简单的分析，并提出了相关的解决办法，希望能对银行中间业务的健康发展提供一些帮助。

关键词：银行中间业务 审计 对策

在一些发达国家，中间业务以其高技术含量、高附加值，收入稳定等特点，已经成为银行的主要经济来源，在银行的总收入中能占30%，与资产业务、负债业务一起成为银行业务中的三大支撑点。但是，我国大多数的银行在中间业务的发展方面缺少严格的管理，为了抢占市场，纷纷进行业务创新，导致风险大大增加，因此，加强中间业务的审计工作，是当前银行的主要任务。

一、银行中间业务的的种类以及风险特点

（一）银行中间业务的的种类

银行中间业务的种类很多，之间的差异也比较大，因此中间业务的问题也比较多。银行的中间业务中，除了单纯利用物质和技术提供的金融业务没有风险以外，其它的业务都存在风险。从风险的角度可以把中间业务分为以下几种：

（1）交易方面的中间业务。这种业务存在的风险比较大，例如金融衍生业务、信用证业务以及票据承兑业务等。

（2）收益方面的中间业务。这种业务本身的风险不大，但是有可能产生连带风险，例如支付结算业务、咨询评估业务以及其他中间业务等。

（3）担保方面的中间业务。这种业务虽然在出具担保的时候不确立债券与债务的关系，但是如果客户违约，所造成的风险与贷款造成的风险不分上下，因此银行处于的地位非常不利。

（4）具有组合风险的中间业务。例如信用卡业务。

（二）银行中间业务的风险特点

（1）透明度较差。银行的信息系统很难全面的反应出中间业务的状态，难以对中间业务的工作进行有效的监督与管理。

（2）银行的各个部门中都存在风险。因为中间业务是一种多元化的业务，多个部门都与之相关，因此在防范的工作中难度较大。

（3）自由度较大。目前很多中间业务的开展没有法律法规的制约，没有规模的限制，这个问题容易导致中间业务的迅速扩张，风险的增大。

二、银行中间业务的审计思路

（一）检测银行有关中间业务的内部控制

对银行进行中间业务的审计，首先要充分了解中间业务的内部控制，才能确立有效的审计策略。具体的了解方法有调查问卷、与管理人员沟通等。

调查的问题大致有以下几类：中间业务是否办理了相关的手续；是否建立了客户评价标准；业务处理系统是否具有实时监控的功能；目前是否从事基金托管业务；是否对不同基金设置不同的管理方法等等。

（二）对中间业务收入审计

对中间业务收入审计有两个方面：

第一，对中间业务收入真实性的审计。主要考察的是银行是否按照相关制度真实准确的核算各类中间业务的收入和开支，中间业务的收入是否记录在正确的会计期间。审计人员可以将账本或是收据同账务进行核对，也可以与资产负债表相结合，对收入的真实性进行核对。

第二，对中间业务成本效益性的审计。主要考察的是中间业务是否有完善的可行性分析，成本和收益两者之间是否匹配，银行的收费是否按照标准收取费用。

三、中间业务审计重点与方法

（一）中间业务的合法性审计

对中间业务的合法性审计，依据的是中国人民银行对中间业务的相关规定性文件，中国人民银行根据中间业务的风险分别实施审批制和备案制两种方法。

1、审批制

使用这种制度的业务主要形成或有资产、或有负债的中间业务，以及与证券、保险相关的中间业务。包括：开信用证；担保类业务；票据承兑；贷款；金融衍生；代理证券等。

2、备案制

使用这种制度的业务主要是不形成或有资产、或有负债的中间业务。包括：汇兑业务；进出口代收；代理政府债券；委托贷款业务；代理资金清算；信息咨询业务；代理销售业务等；

（二）中间业务内控测试

审查人员对银行的内控测试主要是通过抽查业务文件、核对账务资料等方法，调查银行开展的中间业务是否取得国家的认可，人才是否符合条件，是否有正规的授权程序等。

（1）担保业务、承兑票据业务、各类保函业务等产生或有负债的中间业务种类，是否对客户的情况进行充分的调查和分析；是否设置恰当的反担保、保证金等风险防范措施；是否设定和执行相关授权和制度。

（2）对支付结算业务的审核。是否对提交的收据或凭证进行审核，并确认委托人、付款指令的正确性和有效性，按照规定的方式办理资金转账手续。

（3）对银行卡业务，银行在开设账户的时候是否是实名制；是否完善重要资料的存放管理；是否对特约商户有适当的应对措施；是否定期与客户进行对账，严格管理透支款项。

（三）中间业务效益性审计

效益型审计分为经营成果真实性的审计和成本效益型评价的审计。

（1）经营成果真实性的审计主要是看银行是否按照要求核算中间业务的收入和开支。

（2）成本效益型评价的审计主要是审查中间业务的开发是否有完善的可行性分析，成本和收益是否匹配；银行是否设立严格的内部控制制度和风险防范措施。

四、结束语

中间业务由于服务功能较强，经营风险比较小，因此成为银行之间竞争的主要方面。银行要高瞻远瞩，抓住当前良好的发展机遇，积极开展金融创新，只要按照相关标准进行严格的审理，消除审计中存在的问题，银行中间业务就能够更好的发展下去。

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