浅议医院内部会计控制

韦孟知

摘要：医院内部会计制度是医院管理的重要组成部分，是医院为了提高会计信息质量，保护国有资产的安全完整，确保有关法律法规的规章制度的贯切执行而制定和实施的权责明确、制衡有力、动态改进的一系列控制方法程序，以提高医院经营效率和效果，促进医院发展。

关键词：医院；内部控制；方法

一、医院内部会计控制概述

（一）内部控制和医院内部控制

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制力的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个较为严密的体系。内部控制的目的是为了改善经营管理，提高经济效益。

医院内部控制制度是医院治理的一项重要制度，是医院为了维护财产物资安全，保证财务收支合法，会计资料真实，实现经营管理目标，提高经济效益和社会效益而形成的一种内部自我协调、制约和检查的控制体系。

（二）医院内部控制的重要意义

1. 医院内部控制是医院全面发展和提高经济效益的客观需要

随着社会经济的飞速发展，市场竞争日益严峻，医院要保障日常经济活动的顺利进行，必须建立一套现代化的医院管理制度，明确各部门的职责与权利，强化内部管理，提高经营管理效益，确保医院监督控制工作的有效执行。而内部控制制度能够促进医院管理制度的健全与完善，保障医院实现经营管理效益。

2. 医院内部控制是提升医院竞争力的需要

伴随市场经济的迅猛发展，医院的风险也逐步显现出来，完善的医院内部控制制度是应对医院风险的最佳措施，通过一系列的制度与措施，可以提高医院的经营管理效益，保证医院总体目标的顺利实现，增强医院的综合实力。

3. 医院内部控制是确保医院各项规章制度与经营决策可以顺利执行的有力保证

医院通过内部控制制度能够有效监督各部门的经营活动，能够及时地发现经营管理中出现的问题，并找出解决问题的方法和措施，使得各项规章制度与经营决策能够更好地发挥作用，更好地为医院服务。

4. 医院内部控制是提供真实有效、完整和可靠的会计信息的需要

真实、有效、完整和可靠的会计信息是医院制定经营管理决策的前提和基礎，在医院管理中具有非常重要的地位。内部控制制度能够对会计信息的全过程实现全面的监督与控制，能够及时发现问题，纠正错误，保障会计信息能够真实、有效地反映出医院经营管理的实际状况。

5. 医院内部控制是保证医院财产安全的需要

随着市场经济的高速发展，医院的经营风险不断地增加。医院想要做大做强，就必须有效地控制与防范医院风险。内部控制制度可以有效地健全医院的风险管理系统，帮助医院管理层能有效地识别、评估和分析风险，扬长避短，确保医院经营目标能够顺利实现。

6. 医院内部控制是医院进行风险防范的需要

内部控制制度是通过定期盘点、限制接近、财产保全、记录保护等一系列的手段与方法，能够对医院财产的采购、验收、计量、保管等繁杂环节进行有效、科学、合理的监控，从而保障了医院财产的安全和完整，防止浪费行为的发生。

二、医院内部会计控制的现状

（一）内部会计控制制度不够完善

医院的内部会计控制制度没有随着医院经济业务的扩大而及时得到修改和补充，使得各部门执行起来不够给力，有的部门在执行内控制度的过程中受多方面人为因素的影响，内控制度的约束力也大打折扣。在工作中，虽然医院也制定有相关的医院内部会计控制制度，但真正执行时会遇到许多不可控的人为因素的干扰，比如说，就某个收费而言，相关人员在收费过程中，出现了某些违规操作行为，但没有给医院造成直接的经济损失，一般科室只做内部协调解决，而不会深究其责任，这样就会给其他的收费员传递了一个错误的信息，别人现在这样做，领导不追究责任，以后我如果犯错误，领导也会网开一面，从而放松警惕，工作马虎，大错不犯，小错不断。

（二）库存物资方面控制不到位

医院负责库存物资采购的人员有时又兼办库存物资入库职责，这就与会计内部控制制度中的不相容职务分离控制制度相违背，库存物资采购和库存物资管理没能真正做到相互监督和相互制约。有时候，采购员由于工作比较忙，无法按时与供货商核对账目，经常是由仓库保管员代为填写入库单据，这就明显违背了相互牵制的原则，容易造成舞弊，从而导致医院的经济损失。

（三）固定资产控制不够全面

目前固定资产管理方面的主要问题是大型设备的投资没有进行切实有效的投资效益论证，盲目贪大求全，造成不必要的资金浪费。比如，心电B超室之前认为买一个多功能的B 超检查设备，当时认为全自动的比较好，简便易学，容易操作，但是使用一段时间后，又觉得该台设备专业特点不是很明显，对于某些特殊检查缺乏针对性，不利于医生做出准确的诊断，于是又申请购买一台更先进的B超检查设备。医院领导考虑到病人的需求和医院的诊疗技术要求及整个医院的经济效益，只能同意购买新设备，造成同样的设备重复投资，浪费医院资源。再一个就是处置固定资产程序不够规范，对已经报废的固定资产没有及时回收，固定资产的清查方面，由于人力方面的原因，清查不够仔细，日常保管方面没有制定固定资产的损坏赔偿制度。

（四）工程项目控制比较粗糙

工程项目的立项、论证、决策和预算不够科学、严谨，施工过程随意增加工程量，导致工程竣工结算时大大超出预算，对工程项目建设的过程监督不是很到位，工程验收不够严格，导致使用后出现较多的问题，推诿扯皮的现象时有发生。比如，有某项病房的热水供应工程，之前的合同已经签明了是做哪些项目，具体包括什么内容，但是在实际施工过程中，由于科室是最终的使用者，他们不断提出新的要求，施工方不得不按科室要求进行修改和补充，从而衍生出很多补充合同，工期一再往后延伸，工程迟迟不能结算，费用不断增加，造成财务部门无法实施有效的监督。

（五）内部审计部门监督不全

医院审计部门人员少、任务重，难以按规章制度的规定对医院内部会计控制的执行过程和效果进行全面检查和监督，导致审计过程只是一种形式，对内部会计控制缺乏有效的约束。医院目前只配备两名审计人员，对于经济业务繁多的医院来讲，工作进度是远远跟不上的，只能先审核紧急项目，不是很急的业务就先放一放。有时候某个科室所购买的设备安装好，需要审计部门尽快审核，为了科室能够尽快用上新设备，对于设备的价值及安装、调试、人工等就无法一一地参照核对，只能做出粗略的评估。

（六）会计人员的培训流于形式

医院会定期组织医务人员进行业务培训及外出进修学习，而对于财务部门的会计人员重视不够，会计人员的继续教育仅二十四个学时，而且有的会计人员由于工作太忙根本无法参加培训，而培训机构也为了完成任务，只要单位交费就发合格证，导致会计人员的培训学习只是形式，而没有让会计人员真正通过学习对自身的工作有所帮助和提高。

三、完善医院内部会计控制的措施

（一）加强全面预算的控制

医院应当建立和完善预算编制工作制度，明确预算编制的依据、编制的程序和编制的方法等，真正做到预算编制依据合理、程序适当、方法科学，防止编制预算指标过高或者过低。医院全面预算的编制工作应当在预算年度开始前完成，医院的全面预算应将医院所有的收入和支出都纳入预算管理的范围，并按年度预算积极组织收入，合理安排支出，对于超预算的支出要有相关的审批程序，确保预算的严谨性。

（二）建立健全内部会计控制制度，设计合理的会计业务流程

内部会计控制主要是对医院发生的经济业务进行记录、归集、分类、编报等会计工作的岗位责任制，对会计人员进行合理科学的分工，使之相互牵制和监督，按会计工作规范取得和填制原始凭证，合理的传递凭证程序，明确会计凭证保管责任，按会计准则制度的要求规定编制报送保管财务会计报告。加强不相容岗位职务分离控制，建立不相容职务的“内部牵制”制度，明确规定岗位的职责权限，形成有效的制衡机制。加强授权审批的控制，医院必须建立授权审批体系，编制常规授权的权限，严格控制特别授权，对重大的业务和事项医院应当实行集体决策审批或联签制度。

（三）完善固定资产管理控制

医院应加强對固定资产管理环节的控制并采取有效的措施；应当制定固定资产采购、验收、入库和领用制度；严格遵守和执行固定资产日常维修和大修理计划，定期对固定资产进行养护，消除安全隐患；加大固定资产的更新换代，淘汰落后设备，保持医院发展的可持续性；建立固定资产清查制度，每年都要进行全面清查，对在清查中发现的问题，应当及时查明原因，该追究管理人员责任的，应当报请医院领导，经过医院领导批示进行妥善处理；加强固定资产处置控制，特别关注固定资产处置定价，有效地防范资产的流失。

（四）加强工程项目的控制

医院应当建立和完善工程项目各项管理制度，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究与决策、预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分离，强化工程建设全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金安全。

（五）建立相应的监督检查制度

医院应建立内部审计制度，对医院财务会计内部控制制度的制定与执行的过程进行日常监督与检查，评价内部控制的有效性，保证内部审计工作必须是独立的。加强对内部审计的控制，把内部审计工作从过去的事后审计逐步向事前审计和事中审计转变，侧重审计医院的内控制度和医院和发展绩效方面，对整个医院的收入和支出等经济活动的合法性、合规性和有效性进行审计。分析存在的问题，及时给出比较中肯的改进建议和措施，不断完善内部控制制度，监督各部门严格执行；必要时还可以聘请会计师事务所和专家监督检查医院的内部审计控制的建设与实施情况，检查内部控制的有效性，及时发现不足之处，并提出合理的改进建议和措施，促进医院建立健全和完善内部控制制度。

（六）加强库存物资管理控制

医院建立库存物资保管制度，定期对库存物资进行检查，加强库存物资日常保管工作，明确库存物资的发出和领用的审批权限。大批贵重及危险品库存物资的发出应当实行特别授权。医院应根据各部门的使用情况，合理确定库存物资的采购日期和数量，确保库存物资处于最佳的库存状态。各库存物资仓库应定期与财务部门进行核对，做到账实相符，如有差异应及时查明原因，医院还应建立库存物资的盘点清查制度，根据实际情况定期对库存物资进行盘点清查。

（七）加强内部会计审计人员的业务培训

医院的财务部门和审计部门的负责人要重视会计审计人员的继续教育工作，不能应付了事，使继续教育流于形式。内部控制制度的落实和执行需要财务人员来完成，执行的效果要审计人员来检查监督，所以应当鼓励会计审计人员不断更新专业知识，加强自身的职业道德素养，提高业务水平和工作能力。继续教育的形式可以多样化，会计审计人员可以走出去学习，也可以请专家到医院来授课，还可以通过网络进行远程学习。建议会计主管部门定期组织各单位的会计审计人员参加业务学习，创造一个相互交流的平台，共同探讨先进的工作经验和更加完善的内部控制的方法和措施，集思广益，使我们的会计审计人员的业务水平能得到全面的提升。对各个会计岗位要定期进行轮换，达到相互牵制和监督的目的。

参考文献：

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（作者单位：柳州医学高等专科学校第二附属医院）