浅论成本习性分析在企业管理中的应用

2014-10-21莫新建

中国集体经济·下 2014年9期

莫新建

摘要：文章结合某热电厂的实际情况，首先根据其利润相关的主要指标分项说明，在对相关指标分析的基础上，对企业扭亏增盈方面进行了深入的探讨。

关键词：成本习性分析；扭亏增盈；利润；指标

一、成本习性及其内容

成本习性就是成本数额与其业务量的关系。生产费用按其与自身业务量的关系分类，分为固定成本和变动成本。固定成本是指成本总额不随业务的变化而成正比例变化的费用，如固定资产折旧总额。变动成本则是成本总额随着其业务量的变化而成正比例變化的总额。企业产品总成本包括固定成本和单位变动成本。而单位售价减去单位变动成本则为企业的边际贡献。它是用来弥补企业固定成本的，弥补企业固定成本后的部分才是企业的利润。企业固定成本、变动成本和边际贡献之间的关系是用来分析企业盈亏、挖掘企业降低成本潜力的方法之一。本文结合某热电厂相关指标分析成本习性分析在企业管理中的应用。

二、边际贡献和利润相关的主要指标

按管理会计分析，利润=营业收入-变动成本-固定成本=边际贡献总额-固定成本=单位边际贡献×数量-固定成本。某热电厂中，2009～2012年相关指标如下。

（一）利润

从表1可以看出，热电厂2010年、2011年两年亏损较大，年均亏损2000多万元。这两年发电均亏损，供热只有2010年出现了93万元的盈利。2009年亏损较少，2012年出现了微利，这两年一大显著特点是发电继续亏损、减亏大；供热出现了大幅盈利，其中2009年供热利润1149万元、2012年供热利润1902万元。2012年是真正意义上盈利的一年，但基础薄弱，若剔除其他利润12.8万元，主营利润不足万元。

（二）边际贡献

1. 边际贡献总额

影响主营业务利润直接的因素是发电、供热产生的边际贡献总额。从表2可以看出， 2010年、2011年两年边际贡献总额较少，年均4200多万元。2009年边际贡献总额较多，达7150万元，2012年边际贡献总额最多，为9066万元。在2009～2012年，供热边际贡献总额增长较快，年均达3887万元，为利润做出了较大的贡献。

2. 单位边际贡献

影响边际贡献总额的因素是单位边际贡献和数量，其中单位边际贡献在分析中起着重要的作用。从表3可以看出2010年、2011年发电及供热单位边际贡献均较小，发电单位边际贡献每千瓦时平均4分钱、供热边际贡献每吨平均44元。2009年、2012年两年发电及供热边际单位贡献较大，发电单位边际贡献每千瓦时平均1角钱、供热单位边际贡献每吨平均65元。

3. 固定成本

热电厂按生产单位管理，除正常的固定成本外，财务费用、营业税金及附加等视为固定成本。从表4可以看出，固定成本每年呈逐年递升状态。其中，发电固定成本占总额的62.58%，供热固定成本占总额的37.42%。

三、影响利润相关指标的原因分析

（一）供热边际贡献分析

热电厂供热边际贡献取决于不含税热价、单位供热燃料成本、供热量的影响。

从表5可以看出，在供热量方面，2009～2012年平均70.66万吨；2012年供热量最高，达到86.8万吨，高出四年平均水平16.15万吨。

在不含税热价方面：有逐年上升趋势，2009～2012年平均每吨上涨65.68元，涨幅85.4%。

在单位燃料成本方面：有逐年上升趋势。

在单位边际贡献方面：有逐年上升趋势，2009～2012年平均每吨上涨35.18元，上升305.2%。

（二）固定成本分析

从表6可以看出，2009～2012年固定成本平均上涨1400万元，涨幅21.88%。影响较大的因素有四项费用上涨155.84万元，涨幅12.22%；折旧上涨145.76万元，涨幅9.39%；财务费用上涨382.52万元，涨幅23.97%。

参考文献：