我国借鉴国外促进中小企业发展的税收政策的研究

孙维SUN Wei；闻学颖WEN Xue-ying

（大连海洋大学，大连 116300）

（Dalian Ocean University，Dalian 116300，China）

1 国内外现状

税收政策对中小企业的发展起着至关重要的作用。由于中小企业自身的特点，其规模小、资金少、信息及人力方面远不如大型企业，所以，在对中小企业的税收政策方面应给与相应的支持与帮助。自从20 世纪70 年代，世界的主要的发达国家都对各个国家中小企业的税收优惠制度进行了非常重大的改革。在不断的发挥中小企业的税收优惠制度的自身的价值的同时，也特别重视税收优惠制度存在的内在缺陷；非常注重政策的配套与协调；在坚持税收法定的基础上，依旧保持灵活务实；从全面优惠到有选择的重点优惠；并且具有相对健全的法律体系，能够全方位地帮助中小企业。发达国家出台多种税收优惠的政策，更加全面地使中小企业享受优惠；并且具有相对合理的针对中小企业的服务机构，以帮助中小企业处理一些难懂的问题。这些政策及措施都在很大程度上促进了中小企业的发展。

我国自从1994 年以来，不断通过完善税制不断地消除了一些不利于中小企业发展的税收制度的因素。为了落实《中华人民共和国中小企业促进法》，我国国务院在2005 年下发了《关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》，税务部门认真地落实相关要求，为中小企业的发展创造了有利的税收政策环境，总体看来，现行的税制和税收政策尽量地体现公平性和统一性原则。但是，我国对中小企业的税收优惠政策方面还存在着税收优惠方式单一、优惠目标不明确、优惠政策适用范围窄、法律制度不完善、针对中小企业的税收服务机构不健全的问题。要针对这些问题进行进一步的探讨。

2 国外促进中小企业发展的税收政策

2.1 美国的相关政策

①在纳税方式上可以进行选择。对于有限责任公司实现的利润如果雇员在25 人以下，则可以选择以下两种纳税方式：可以按照一般公司所得税税率是5%-46%的超额累进税率进行纳税；也可以按照根据股东应的的份额的个人所得税中缴纳个人所得税的“合伙企业”的纳税方式，这样就避免了重复纳税。

②鼓励中小企业投资。投资的方面，企业可以实行急速折旧，缩短固定资产法定使用年限，建筑物法定使用年限为10 年，机器设备为5 年，科研设备为3 年。

③减免投资税。交税年度研究费用的发生额超过之前3 年的平均发生额的，对超过的部分实施25%的免税，但最高限额是法人税的10%；如果企业当年无盈利或应纳税所得额，则允许费用扣除和见面向前结转3 年，向后结转7 年。致力于基础研究的时候，征税对象是每一个税收年度开发费用的65%，同时对企业科研费用增长额的税收进行冲减。对创新型的小企业，把其资本收益率减半按14%征收。

④通过对税收的减免来缓解中小企业的筹资问题。1978 年，美国资本收益税最高税率为28%，1981 年降至20%之后又降为17%，1993 年-1994 年又向中小企业提供税额减免120 亿美元。

⑤法律相对全面且管理有序。美国颁布《小企业投资法》，并于1981 年重新制定了《经济复兴税法》，还在1997年颁布了《纳税人免税法》，1998 年实施《国内收入局重组与改革法》等，为减轻中小企业的税负和鼓励中小企业的创新建立了相关的法案。

2.2 法国的相关政策

法国有着相当大的中小企业群，政府制定了相对完善的税收优惠制度来支持中小企业的发展。中小企业缴纳的公司所得税的附加税在2003 年被取消；从1996 年开始，为促进中小企业创立，法国规定，中小企业可以在创办当年及随后的2 年之内，中小企业用一部分利润所得继续进行投资，这部分所得给予全部或部分免税。对中小企业要转为公司是所确认的增加的资产，实行暂缓征税，而且公司可以结转原公司的亏损；与此同时，也规定中小企业无形资产专利投资收益可延缓5 年纳税。在税收的征收与管理方面，法国规定，新建立的中小企业在前4 年的经营中出现的非恶意的税收错误，可以对其进行减轻处罚，并可适当地放宽缴税时间。

2.3 英国的相关政策

英国政府非常重视中小企业的发展，设立“中小企业人员培训中心”，成立相应的中小企业咨询和管理机构，为中小企业提供技术和其他培训。中小企业投资的资本如果小于15 万英镑，20%的所得税税收优惠享受期为5 年，而这5 年过后，全部的处置取得资本均免税，并且允许同其他收入一起弥补以前年度亏损。将年出产低于30 万英镑的小企业的公司所得税率由24%降至20%，比大企业低10 个百分点。从1983 年开始，中小企业的印花税从以前的2‰降至现在的1‰，征税起点从以前的2.5 万英镑提高到现今的3 万英镑。豁免资本税，历届英国的政府规定的资本税豁免额度从25%，50%,75%到100%均不相等。而且从2000 年得4 月就开始，在英国年利润小于1 万英镑的中小型公司，适用10%的所得税优惠税率。

2.4 日本的相关政策

在支持中小企业的技术开发上，日本的税收优惠政策主要体现在企业的研究实验的费用上；中小企业的技术开发费用比前一年增长的部分，按比前一年增长额的70%减征所得税，输出的专利技术从而得到相关收入其按18%减免。对创业未满5 年和实验费用超出销售额3%的中小企业减收6%的所得税。当实验研究费用增加部分超过过去的最高水平时，可按增加部分的20%抵免所得税金。

2.5 德国的相关政策

德国在中小企业发展工商有一套体系，对于中小企业在任何情况任何阶段遇到的困难都可以找到相关适合的项目或政策来获得支持。德国为了中小企业的发展将企业所得税最高税率由47%降至35%，最低底限降低到19%，对周转额不超过2.5 万马克的小企业免征所得税。在加速折旧上，鼓励中小企业增加投资上，德国对于企业净资产少于24 万欧元，注册资本少于50 万欧元的企业所进行的动产投给予20%的附加折扣。德国还为了中小企业的发展将折旧率从10%提高到了20%。另外，在德国，如果在落后地区新建立企业，则在5 年内免缴营业税。

3 国外经验对我国的启示

3.1 以公平税负作为主要方向

由于中小企业在先天存在一些自身的缺陷，无法与大中型企业相比较，因此缺乏相对而言的公平的竞争的环境。而政府在维护社会公平方面有着不可替代的作用，可以用税收杠杆开支出中小企业发展，为小企业创造公平竞争环境。如德国在1960 年的《税收修正法》中取消了先前对国有企业的一些优待。

3.2 多种税收优惠的方式

发达国家扶持中小企业发展的税收优惠政策非常全面，从中小企业创立发展甚至转让环节都考虑的很充分。在税率优惠方面，日本法人的基本税率是35%，但对中小企业法人则实行优惠税率。在税收抵免方面，日本政府对中小企业购买某些设备提供两种优惠政策，企业可以选择7%的税收抵免，也可以选择进行首次30%的特别折旧加计扣除。法国1978 年相关的法律规定，符合条件的中小企业可在其创办当年及随后的4 年内从应纳税所得额中增加扣除其1/3 的费用，1982 年，这一比例进一步提高到了50%。折旧优惠，德国政府规定，对于全部净资产低于24万马克且注册资本不超过50 万马克的企业进行动产投资的给与20%的附加折旧。准备金扣除，德国相关的税法中规定到允许某些符合条件的中小企业建立某些可在纳税之前前扣除的相关的准备金，如折旧准备金等。从此看来，我国也应该实施多种多样的优惠方式，使税收优惠的范围及受惠群体更加广泛，税收优惠也更加全面地落实到中小企业，使其健康发展。

3.3 大力鼓励个人投资，解决融资问题

现今世界各国都是把对中小企业发展创新资金方面的扶持作为相对主要的目标，以期来化解中小企业筹资相对困难的问题。例如美国就非常鼓励向小企业进行个人投资，而且还降低个人投资的所得税率，对符合一定条件的中小企业的股本所获得的资本收益实行为期最少5 年的5%的税率。

3.4 相关税收法律相对健全

发达国家针对本国不同情况与经济状况，都通过立法当局制定并实施不同的优惠政策。如美国1958 年颁布了《小企业投资法》，并且又在1997 年颁布了《纳税人免税法》。英国1983 年颁布了《企业扩展计划》等。

3.5 注重税收管理与服务

中小企业在经济、技术、人力及信息上都不如大企业，这就造成了国家队小企业的管理与服务不够。许多发达国家在不断发展中认识到了这一点，便加强对中小企业税收的管理与服务。如法国成立税务福安里中心（协会性质机构）来协助中小企业进行管理，企业在加入管理中心之后，要在有关专业会计人员的指导帮助下简历完整的会计账目制度等。

4 结束语

中小企业是社会发展和国民经济发展的重要力量，中小企业是国民经济持续增长的重要力量，是促进市场繁荣的积极因素，更是社会稳定的重要保证。我国正处于经济转型期，更应将中小企业的发展放到重要位置。而税收又是政府调控经济的重要手段。税收环境的好与坏对中小企业的发展有很大影响。所以应从根本上认识税收政策对中小企业发展的重要性。中小企业健康稳定的发展，才能全面保障社会的稳定与发展。

[1]赵中伟.小企业集群对我国产业结构调整的促进作用[J].商业经济与管理，2002.

[2]陈晓红.论中小企业融资与管理[M].长沙：湖南人民出版社，2003.

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[4]张丽英，贾圣武.对现行中小企业税收政策问题的探讨[J].经济研究导刊，2010（21）.