企业会计准则应用难点及对策

摘 要：新企业会计准则的颁布实施已经显示出了较好的实施效果，但也暴露出了很多应用难度和瓶颈问题。本研究以新会计准则实际问题为研究重点，综合相关会计准则研究成果及国际趋同研究经验，结合企业发展运营实际，对会计准则难点和变化要点主要为会计估计的判断、公允价值的应用、资产减值、会计政策的选择等层面的综合分析，新准则实施后对利益相关各方产生一定的影响与挑战。并基于以上情况，提出操作性较强的应对措施，并对会计准则的应用策略、评估建议、相应金融提出实施建议。

关键词：会计准则；难点；对策

一、企业会计准则基本内容架构

1.国际财务报告准则。主要由国际财务报告准则、编报财务报表的框架及解释公告等三个主要部分做构成。其中，编报财务报表的框架主要包括前言、引言、财务报表的目标、基本假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量、资本和资本保全九个部分构成。编制财务报表的框架则进一步确定了呈报财务报表以及外部使用者编制所依据的概念。国际财务报告准则框架的目标是以协助国际会计准则理事会对未来的准则进行研究制定，并且对现有国际会计准则进行效果评价，从而对编制者采用国际会计准则以及处理一些尚待解决的问题；协助国家准则制定机构研究制定本国会计准则；协助使用者理解按国际会计准则编制的财务报表中所包含的信息；协助审计师完成关于财务报表与国际会计准则的意见是否符合；向对国际会计准则理事会关心的人员提供制定国际会计准则相应信息及方法。

2.我国新企业会计准则。该体系由具体准则、基本准则、解释公告等三部分组成。我国新会计准则与国际会计准则在基本构建上是完全一致。我国新企业会计准则的基本准则部分与国际财务报告准则的编报财务报表的框架部分相似，是制定会计准则具的制定依据，该部分对会计基本假设、会计信息质量、会计要素确认计量、财务报告目标与内容等方面都有具体的指导要求与规定。在应用指南和准则中对事项的会计处理进行了规范，并且对各类企业经济交易进行指导规范。国际财务报告准则的结构与我国的新企业会计准则结构相似，通过对具体交易内容的计量、信息披露的制定和解释，以保障会计新准则的可操作性。解释公告通常指国家财政部们下发的各类规范性文件，主要作用是对新准则实施过程中，会计实务具体实施中遇到的问题进行指导解释，基本准则在新会计准则体系中具有较强的指导和统驭作用。在新准则基本框架内，具体准则抓哟用于事项的具体规定，而应用指南和解释公告是对具体准则的操作指引和有效补充。

3.国际财务报告准则和我国会计准则比较。与国际会计准则比较，我国新企业会计准则分为报表项目准则、一般业务准则和特殊行业准则三个主要部分，其中报表项目准则包括现金流量表、合并财务报告分部报告、财务会计列报、中期财务报告等5项内容；一般业务准则包括存货、建造合同、收入、租赁、所得税、借款费用、会计估计变更与差错更正、企业合并、关联方披露、固定资产、每股收益、或有事项、资产减值、外币折算、投资性房地产、无形资产、政府补助等17项内容；特殊行业准则包括生物资产、金融工具列报等2项内容。

二、我国新企业会计准则的特点

1.强化决策有用观的体现

如果企业实现了经营权和所有权相分离，由此而产生直接委托和受托关系两组关系，依托资本市场构建形成的委托方与受托方的关系，由于这种关系的存在，导致资源的所有者在资本市场中对受托资源的管理有效性关注度可能减弱，资源的所有者往往更加关注被投资企业资本运作过程中实现的利润和资本运作风险情况。会计准则作为一种重要的信息披露工具，其重要作用之一就是给利益相关者提供及时有效的决策信息。

2.新准则强调资产负债观

资产负债观是直接从资产和负债角度确认与计量企业的收益，新准则对资产与负债的定义以及资产和负债的计量确定更加重视，对收益的定义、确认和计量则关注度则相对较低。新企业会计准则进一步突出了资产负债观这一核心理念，与传统仅关注利润的观念有了很大程度的革新，从优化资本结构和调整资产负债管理等视角，对企业短视行为进行必要的约束和限制。

3.新准则突出科学发展观

科学发展观是坚持以人为本，实现全面协调可持续的发展观，在经济和社会的发展中具有的重要指导意义，因此对宏观政策制定和微观策略执行都非常重要。以科学发展观的思想理论对新会计准则的进行评价，体现了新会计准则在制定和实施中优化了社会资源配置，实现经济资源运用的可持续性，通过完善市场体制，确保资本市场实现全面协调可持续发展，在维护和保障市场各方利益的同时保障社会的和谐和稳定。

4.新准则具有整体适用观

在新出台的新会计准则具体制定过程中，可以看出对整体适用性非常重视，准则中不仅包含普遍适用性的项目，同时对特殊业务准则和专门规范财务准则也有所兼顾，笔者将各部分具体功能概括为两点，一般业务准则规范一般经济业务事项的确认和计量标准或要求，特殊行业的特定业务准则规范特定业务事项的确认与计量要求，此外，报告准则是规范各类企业财务会计报告的编制与披露等信息，新准则具有整体适用观，特点较为明显。

三、企业会计准则的应用难点及分析

1.会计信息公允性和可比性难以保障

提高会计信息公允性和可比性，在会计准则中具有重要的现实意义，杜绝单一或持续不变的会计政策造成会计信息应用型丧失，对实际工作造成误导，会计准则中允许企业依据经营环境、经营特点和经营实际对会计政策可以进行灵活选择。然后在利益的驱使下，也出现部分企业进行的会计政策选择的同时往往并非出于保证会计信息公允性，而是通过不合理手段来实现自身利益最大化，尤其是一些上市企业，可能利用会计政策对利润进行操纵，而这种操作将直接影响社会资源配置的合理性，必须进行有效的管理进行遏制。

2.会计政策选择缺乏有效的监管endprint

在缺乏有效监管的会计政策选择，很可能成为企业管理层谋取个人利益的手段，通过会计真正选择企业管理层可能专业企业财富避免个人利益受损，以谋求个人利益最大化。在借助企业价值最大化，将公司财富向管理层或者个人转移以减少损失，部分企业通过这种方式实现个人或者管理者财富的增加，这种将个人财富超越于企业价值的行为必须进行有效的遏制。在市场上通过这种方式避免管理者个人财富损失，追求个人利益最大化，是很多上市公司会计政策最终选择，基于这种出发点的政策选择，企业会计政策选择往往是机会性选择，并可能引发不良经济后果。

3.企业通过账务处理进行利润操纵

上市公司的股权通常都比较集中，部分公司的股权中大股权重超过80%，大股东可以完全对公司的经营决策权进行操控，而上市公司的经营管理权虽由公司管理层掌握，但管理层多页为大股东直接任命。在公司经营决策过程中，通常小股东都没有实质意义的表决权。而管理层又完全被大股东所控制，这些企业的管理层就是公司的大股东直接利益代言人，大股东可通过对管理层的授意来操纵公司会计政策选择。大股东和管理层由于其天然的绝对信息优势，利用自己信息优势对企业财务进行控制，以此将企业会计政策选择直接转化为实现个人或者小团体谋利的工具，这必将损害小股东和债权人的合法权益，发生操控利润的行为。

四、企业会计准则应用建议

1.在企业会计政策应用方面建议

（1）要加强合法性的限制。在实施会计政策变更时必须严格控制剩余权使用范围，对于超出会计政策选择剩余权范围按造假处理，以会计法会计准则为企业会计政策变更的基本依据，强化会计准则的合法性限制。

（2）要加强合理性的约束。自发性会计政策变应在相应法律法规的约束下进行，在实施过程中要与企业的经验发展实际相结合，对于确实需要进行会计政策变更的要注意程序合法、方法正确，确保会计政策变更可真是公允的反应企业实际经营财务状况，正确反应企业会计信息。

（3）要突出可比性的要求。企业会计准则中的会计政策变更具有一定的存在必然性，会计政策变更是外部环境和企业内部会计信息可比性的共同要求。在契约中会计信息具有十分重要的作用，是决策制定的前提和基础。因此要充分保证会计信息可比性，就要求企业在制定会计计政策的过程中进行充分的横纵比较，确保会计政策变更后的会计信息可比性。

2.完善会计估计的对策

会计估计准则应用的核心在于如何提高估计结果的准确性，这通常取决于会计人员的自身的职业判断能力。而这正是最容易出问题的环节，特别是在遇到复杂的会计实务时，运用职业判断去估计处理更加无所适从。因此应逐步培养会计人员的会计估计能力，检查会计估计的内部控制制度是否合理，审慎估计会计估计变更的合理性，采取复核期后事项等手段进行适当的调整，通过上述手段，保障会计具体核算项目信息的列报和披露。

3.完善衍生金融工具会计的建议

衍生金融工具在我国出现时间较短，也面临风险越来越大，笔者就此提出以下建议，首先应当将强财务会计概念理论的研究与完善，通过借鉴西方国家成熟的理论研究，完善社会主义特色的财务会计理论。其次提高会计行业从业人员的专业技术水平与职业道德修养，通过提高从业人员整体素质，可以提高专业技术水平，也能有效降低行业风险。同时健全会计的反应机制，增强会计立法，对衍生金融工具制定专门性法律规范，对实务过程中进行有力的规范和引导。同时应当合理披露衍生金融工具的信息，扩大会计各个要素的概念范围，将涉及金融工具的部分进行细分，并体现在资产负债表上。

伴随着我国经济的快速发展，新会计准则体系充分体现了我国市场经济的发展进程。在会计准则的研究领域应当加强对国外会计准则理论的借鉴与学习，充分结合我国国情，协调好全球性会计准则与经济、社会、环境之间的矛盾，以完善会计准则，助力于我国经济的健康发展。

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作者简介：刘晶华（1976.2- ），女，汉族，山东省牟平县人，本科，副高级经济师，主要研究方向：财务管理、财务会计理论endprint