浅谈水库供水成本核算的相关问题

李永强

摘要：开展水库供水成本核算，可以为政府进行水价决策提供科学依据，促进水管单位降低生产成本，有利于实现水利资产的保值增值和增强水管单位的经济实力，提高农民的节水意识，促进农业灌溉方式的转变，达到计划用水和节约用水的目的。本文首先分析了水库供水成本核算的目的及水库供水成本的构成要素，然后说明了水库供水成本核算中存在的问题，最后详细阐述了水库供水成本核算的方法。

关键词：水库供水；成本核算；供水量；固定资产；费用

中图分类号：TV697.3 文献标识码：A

一、水库供水成本核算的目的及水库供水成本的构成要素

（一）水库供水成本核算的目的

供水成本核算的直接作用就是为供水定价提供依据，根本目的在于保障供水生产的正常运行，通过核算供水简单再生产的实际费用，为实现有利于保障水利设施的投资、运营和服务质量可持续性，促进供水运营效率的提高。水作为一种工农业生产必须的相对稀缺资源，在利用过程中，不仅有地域性、时间性的特性，而且具备了构成商品的基本要素。[1]实践证明，在市场经济条件下，价格是市场资源配置的最有效工具，而成本核算就是形成工程水价的基础。

（二）水库供水成本的构成要素

供水成本是指供水工程的物化劳动价值的货币表现（C）与劳动者为自己所创造价值的货币表现（V）之和。水利工程的供水生产成本和费用包括供水生产成本、营业费用、管理费用、财务费用和税金5个部分。

1、供水生产成本

供水生产成本是指正常供水生产过程中发生的直接工资、直接材料费、其他直接支出和制造费用。

2、营业费用

营业费用指水管单位为组织对用户供水而发生的水费计收机构经费，包括人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，代收水费手续费及其他营业费用。

3、管理费用

管理费用指水管单位为组织和管理供水生产而分配的管理机构经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费、审计费、诉讼费、绿化费、土地（水域岸线）使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏帐损失等。

4、财务费用

财务费用指水管单位为供水生产筹集资金而发生的费用，包括水管单位在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他费用。

5、税金

主要涉及房产税、车船使用税、印花税、营业税、增值税和所得税。其中有些可以分别记入不同的成本费用，不能重复计算。

二、水库供水成本核算中存在的问题

（一）供水成本核算的基础规则有缺陷

目前绝大多数水管单位属于事业单位，执行财政部 1996 年颁发的《事业单位财务规则》，同时普遍采用以《水利工程管理单位财务会计制度》为基础制定的《水利工程供水生产成本费用核算管理规定》，由于缺乏科学、完整的成本核算资料，很难规范地按照《水利工程供水生产成本费用核算管理规定》进行供水生产成本核算。

（二）成本核算的办法和内容不准确、不完整

采用《事业单位财务规则》的水管单位只能实行内部成本核算，从核算内容上讲，是不完全的成本核算，从核算方法上讲，它又是不严格的成本核算。

（三）供水成本费率取值不严密、不明确

由于水利工程供水生产成本、费用的核算是一个非常复杂的问题，现行的《水利工程供水生产成本费用核算管理规定》 自身也存在着一些问题，特别是在固定资产价值、修理费率标准、人员定额、水资源费标准、供水保证率以及管理费用的分摊等方面缺乏较为明确的规定，尚需进一步的修订和完善。

（四）缺乏动态性

同一供水区域，不同年代，其供水条件和供水环境发生很大变化，各种功能供水量也相应有很大变化，目前的核算方法，尤其是分摊方法，不能够适应供水量及水库功能的动态性变化，分摊比例往往一旦确定，多年不变。这也是导致水价制定不准确的原因之一。

三、水库供水成本核算的原则及核算方法

（一）水库供水成本核算

1、权责发生制原则

凡是本期成本应负担的费用，不论款项是否支付，均应计入本期成本；凡是不属于本期成本应负担的费用，即使款项已经支付，也不能计人本期成本。

2、坚持合法性原则

不符合《中华人民共和国会计法》等有关法律、行政法规和财务会计制度规定的费用不能计入供水成本。

3、坚持相关性原则

凡与供水经营无关的费用，一律不能计人供水成本。

4、坚持分类核算原则

水库供水定价成本按供水对象和供水环节分类核算。供水对象分为农业、工业、自来水厂、水力发电、社会公益等；分环节（或级次）管理的水利工程供水，可按供水所分的环节（或级次）确定供水生产成本、费用核算对象。

5、坚持客观性原则

水利工程供水成本，必须以经审计的财务会计报告和有关部门或有资质的机构审核无误、手续齐备的原始凭证及账册为基础，做到真实、准确、完整、合理。

（二）水库供水成本核算方法

1、水利工程供水是指将自然水通过蓄、引、提等水利工程措施，向各类用水户提供的生产和生活等用水。水利工程供水计量点是指核算水利工程供水成本的计量位置，不同的计量点均有与其相对应的供水成本、供水量。

2、工程投资计算的范围

（1）工程投资是指完成达到设计能力的固定资产的全部基本建设费用，包括扩建、续建、除险加固等二次性投资。水利工程投资由国家投资和群众投资两部分组成。国家投资指中央、地方和工程管理单位自筹的投资，群众投资指集体集资、群众投劳、投料等折资，均按现行价格计算。

（2）水利工程建设项目费用，由建筑工程费、安装工程费、设备费、水库淹没处理补偿费、其他费用、预备费和建设期还贷利息组成。

3、固定资产核定

（1）水利工程固定资产在价值重估的基础上核定原值，按工程投资总额减去不构成固定资产价值的费用，即大型临建回收，应核销其他支出，移交其他单位的财产等。水利工程的固定资产形成率一般在80%－90%之间。水库的固定资产形成率经典型测算均值为 8600；灌区工程为 8800。固定资产的核定可按照水利部颁发的《水工建筑物价值重估标准目录》进行计算。

（2）固定资产的分摊

①具有防洪和兴利等多效益目标的综合利用水利工程，核算各效益项目供水价格时，应进行共用固定资产的分摊。

②水利工程全部固定资产中，将各受益项目的专用固定资产划分出来，由各受益项目单独负担。在全部固定资产中减去各受益项目专用固定资产，即为共用固定资产。

（3）水利工程供水保证率一般按照以下规定，农业灌溉用水50%～75%，城镇综合用水95%，工业用水97%。水力发电用水分摊兴利固定资产，专用水发电按实际用水分摊，如果是结合用水发电的电站一般是季节性小型电站，发电量小，一般可以不核算供水成本，不分摊兴利固定资产。

4、供水成本核算

（1）水利工程供水成本是在供水过程中发生的各项供水生产成本、费用的总和。是水管单位为供水生产发生的各项直接支出和各项间接费用，包括以下内容：

①水资源费：指按规定缴纳的水资源费。

②水源费：指从其它的水利工程调水支付的水费。

③燃料动力费：指供水生产过程中所耗费的燃料动力费用。

④工资及福利费：指直接从事水利工程供水的运行人员的工资、奖金、津贴和补贴。

⑤折旧费：指根据水利工程供水固定资产价值和国家规定的折旧率计算的折旧费，主要用于供水固定资产更新改造、除险加固等。

⑥工程养护修理费：是指为维持工程正常供水而发生的日常维修养护费，一般防汛费和工程大修理费。[2]

⑦其他直接费用：是指其他直接用于供水的各项费用，包括水文观测、水质监测、测水量水、科技推广运用、灌溉试验、工程绿化等其他应计入供水成本的直接费用。

（2）在成本核算中，供水固定资产的折旧费和大修理费按照水利部、财政部颁发的 《水利工程供水部分固定资产折旧率和大修理费率表》，采用固定资产分类折旧率和大修理费率，计算折旧费和大修理费。

（3）年供水量是影响单方水成本的重要因素，由于自然环境、工程配套和水文情势的变化等方面的影响，使得年际间的供水量离差较大，为了使其尽量具有代表性，可选用近期内包涵不同丰、枯水年份的年供水量平均值。[3]城镇、工业供水的保证程度高，在水量调度运用中一般均需优先保证，因此，可用设计取水量作为年供水量；遇特殊情况据实进行分析确定。

（4）在计算单方供水成本时，应掌握成本分析与供水计量点互相对应的原则，供水计量点一般规定如下：

①水库、河道枢纽工程按放水洞、闸；

②城镇、工业供水按专用供水工程取水口；

③机电排灌站按出水池口或出水管口；

④灌区按支渠进水口，成本费用中包括干、支渠为供水发生的全部费用。

参考文献

[1]王蔚，赵敏.南水北调东线工程供水成本核算模型研究[J].水利技术监督， 2006.1.

[2]齐海艳.浅析水利工程区域平均供水成本[J].科技致富向导，2009.24.

[3]李欣.以引水为主的水库供水保证与成本控制[J].人民珠江，2008.3.