浅谈谨慎性原则在会计核算中的运用

2014-09-21张苗苗

北方经贸 2014年8期

张苗苗

摘要：在经济日益飞速发展的今天，会计所面临的环境更趋复杂，会计的事项和交易面临着更多的不确定性，会计信息的准确性也存在着更多风险。这些都体现和说明了谨慎性原则存在的重要性以及正确运用谨慎性原则的必要。然而，由于谨慎性原则所存在的局限性以及在运用过程产生中的一系列问题，例如，谨慎性原则具有主观性，缺乏可操作性。另外，市价及税法在一定程度上的制约，使理论工作和实践工作并不能够完美的结合。因此，本文认为应该从规范谨慎性原则的运用范围，增强谨慎性原则的可操作性；缩小税收与会计政策的之间的差异，以及不断加强和提高会计人员的职业判断能力；改进会计核算的现状。

关键词：谨慎性原则；会计信息；会计政策

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）08-0116-02

在经济日益飞速发展的今天，企业所处的经济环境的不确定程度也日益增加，很难以保证会计信息是否真实可靠，正是由于有了不确定性的存在，才使得谨慎性原则得以产生。在经济管理中，企业的真实状况能否通过会计信息系统、正确，完整的显示出来，对企业高管人员的正确经营决策有着重大的作用，企业在会计核算中实施并运用谨慎性原则，尽量解决所出现的问题以规避风险，有利于对企业的所有者和债权人利益的保护。深入的研究谨慎性原则，不仅能让谨慎性原则的作用发挥极致，还能在一定程度上避免再出现滥用谨慎性原则的现象，对于我国经济健康快速的发展有着重大的意义。

一、谨慎性原则概述

（一）谨慎性原则的含义

谨慎性原则又称稳健性原则或者审慎原则，是企业中的会计人员针对在经营过程中出现的各种不确定的因素，要求会计人员对于不管是交易或者事项，在进行会计处理都要有严谨的态度，不应该将资产或者收益过高的估计，将负债或者费用过低的估计，在不影响会计信息真实性并且符合会计政策的前提下，对于经营业务有很多种可供选择的处理方法时，尽量选取不夸大企业利润的方式，以免损害企业的财务实力。

（二）谨慎性原则产生的原因

在经济不断迅速发展的今天，企业之间的竞争更加的激烈，企业的经营风险也在不断加强，企业所处的经济环境的不确定程度也日益增加，很难保证会计信息是否真实可靠，也无法精准的确认与计量会计要素，主要是由于有了不确定性的存在，才使得谨慎性原则得以产生，才使得在市场这个大环境中，参与其中竞争的企业不得不从自身角度充分分析在经营过程中产生损失的原因，企业的会计信息的使用者不得不更加重视揭示会计的真实性以及与有关不确定性方面的风险信息的提示。

除了不确定性的因素以外，还有部分原因是多数企业的管理者通常会对自身的企业持有乐观积极的情绪，对企业的未来发展抱有非常可观的预期，这种态度很容易被带入到企业的重要决策中，影响了企业的财务报表和财务数据的真实性和可靠性。谨慎性原则在抑制管理者的乐观情绪上的影响，能够使管理者更加理性的思考，有助于更加客观地了解企业的真实状况。

二、谨慎性原则在会计核算中的双重性

（一）谨慎性原则的优点

1.有利于会计信息质量的提高

近些年来，不真实、不可靠的会计信息开始逐年增多，对于市场经济的持续、有效的进行已经产生了很多不良的影响，如何约束会计的行为，怎样更好的改善现有的会计环境，有确切证据证明会计信息是可信任的，这是会计领域很值得深入研究的一个方面。谨慎性原则要求在会计核算上对于有可能发生但不确定一定会发生的资产或者收益尽量不要计量，这将会很大程度上避免企业粉饰利润的行为，方便企业提供更让人信服的信息。

2.有利于对风险和不确定因素的规避

在进行会计核算时，要在经营过程中对于有可能发生的损失和费用采取严谨的态度预计出来，不仅可以分析出产生风险的原因，还可以提前对风险有所警示，防范于未然，改变企业的高层管理者对未来企业状况的过高预期，让他们对企业的经营状况始终有清晰的头脑，从而使企业在如此激烈的环境中仍站住脚跟。

3.有利于对投资者和债权人利益的保护

我国投资环境的改变，商业信用的逐渐扩大，金融市场的不断开放，以及企业可能出现的破产等等情况，使得企业之间的债权债务关系要比过去更加复杂，也必然会导致企业的或有损失和或有负债的相应发生。谨慎性原则要求企业尽可能建立在比较可靠稳妥的基础上去选择会计的处理方法，为了转移或规避经营风险，宁可低估资产和未来收益，也不可少计损失和费用，这样可以使投资者和债权人的合法权益得到维护。

（二）谨慎性原则的局限性

1.谨慎性原则的主观性

在实际的业务中，由于不同的会计人员的业务水平、能力、素质都各有不同，以及职业的判断能力方面的高低，致使谨慎性原则带有极大的主观性，从而也很难检验会计信息的正确性。

2.谨慎性原则缺乏可操作性

会计准则与会计制度在某一方面来说规定还是不清晰，这就致使企业在经营过程中进行会计核算时，对于一些核算方法的选定并没有硬性的规定，也许会直接从企业自身考虑，这样就使得会计报告所反映出的会计信息缺乏了一定的可信度。

三、实施谨慎性原则应注意的几个问题

（一）市价及税法对谨慎性原则运用的制约

就我国目前的状况来看，信息和市场方面都不十分完善，对于资产的最新的市场价格并不能够及时、有效的公布，没有市价这一参照对象使各种资产难以计提跌价准备，当前市场的相关部门除了对少数的商品及股权、债券投资公布了市场价格信息外，大多数的商品还是很难确立一个公平、公正的价格，这无疑给会计人员的核算加大了难度，需要通过他们的经验以及职业的判断力去把握。由于当前市场价格机制的不完善和价格披露的不全面以及会计人员经验的欠缺，职业判断的能力有所不足，很难使谨慎性原则运用得当。

（二）防止过度使用谨慎性原则

谨慎性原则的使用很大程度上决定了它在会计核算运用中的优劣，在会计这个大环境中的不确定性和风险使谨慎性原则得以产生，这大大增强了会计信息的可信度，所以对于它的运用要合理，更不可以滥用，过度稳健会使会计思想的真实性和可靠性遭到质疑，不仅使企业的经营和财务状况不能真实的体现出来，还会有悖于会计信息的真实性使之成为一种会计假账，从而导致相关人员在决策时出现错误的判断。

因此，适度是企业运用谨慎性原则很重要的一个方面。关于这个“度”，就是要建立一个能被广泛接受的，顾及到了各个方面的利益又具有一定灵活性规律的标准。最好选择一个平衡点去应用谨慎性原则，以最大程度的发挥谨慎性原则的优势，将其自身的局限性尽可能的缩小在一个最小的范围内。

四、完善谨慎性原则在会计核算中的应用

（一）规范谨慎性原则的运用范围

由于在会计核算的各个环节都会用到谨慎性原则，因此谨慎性原则涉及各个方面的利益关系。随着我国会计准则和会计制度的不断加强与完善，新发布的会计准则里已经规定了一般会计准则。但由于谨慎性原则的主观性，在运用中还会存在着一些局限性，因此，需要更加规范、适度的运用谨慎性原则，对于企业自身来说，充分发挥各个部门的职能作用，建立更加健全完善的法律法规监督谨慎性原则的使用。

（二）缩小税收与会计政策的差异及完善市场报价系统

由于税收对谨慎性原则的制约，应适当的对税收与会计政策之间的不同相应的减少，将制约降到最低。这样就可以方便各个企业以会计准则为标准，在一个范围内来选择符合自身的计提准备的比例与方法。与此同时，国家也应该专门成立一些机构，主要协调税收与会计之间的关系，防止因税收不合理使企业增加很多负担和压力，为企业日后的发展提供更好的条件和环境。

市场价格对于谨慎性原则的运用有着一定的制约，随着市场经济体制的完善，负责市场信息系统调控的部门应及时的完善市场的报价系统，方便企业的会计信息需求者对于决策的制定，以及会计人员更准确的核算各类资产的可变现净值，回收率等等。

（三）提高会计人员的职业判断能力

会计人员的职业判断能力主要是指企业的会计人员以现有的会计政策和法律、法规为基准，作出的一些判断性的决策和评估，履行自己的职责。会计人员若要做出更加客观的判断，那么他们的综合素质，尤其是他们的业务能力、决策水平和职业的判断能力才是关键。会计人员依照现有的企业政策和法律、法规作出具有判断性的决策和估计显得更加重要。

结论

随着客观经济环境的不确定性因素增多，谨慎性原则对减少企业风险和经营的不确定性有着重大的意义，所以谨慎性原则有着不容忽视的地位和作用。

由于谨慎性原则不可避免的存在着一些局限性，为了有效的抑制谨慎性原则成为企业粉饰利润，肆意调节成本、歪曲事实的借口，就应当建立一套更加健全完善的法律法规体系，规范谨慎性原则的运用范围，从而确保谨慎性原则能够得到有效的运用。

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