成品油批发企业纳税风险及其防范

顾军++++周发明

摘要：本文以成品油批发企业A企业的税务管理为研究主体，结合税务自查情况及铁路“营改增”背景下税收管理现状，分析其存在的问题，探析存在的原因，结合现状分析，有针对性的提出针对成品油企业税务风险防范的措施和对策。

关键词：成品油批发企业 税务风险 防范

纳税风险是指企业的涉税行为未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的不确定性，具体表现为企业涉税行为具有影响纳税准确性的不确定性因素，其结果导致企业多缴税或少缴税。本文以成品油批发企业A公司为研究对象，结合近5年来税务自查情况及“营改增”背景下税收管理存在问题，探寻成品油批发企业日常税收管理的风险及方法措施。

一、A公司现行税务管理模式简介

目前A公司下设14个二级单位，均为独立具有纳税资格的纳税主体。A公司税收管理模式是“统一领导、分级管理”，即在A公司财务处统一领导下，各分公司设置财务部门负责税收计算、缴纳、沟通、协调等工作。财务处设税价科负责整个成品油批发销售企业A公司税收的管理与指导工作，各分公司相应设税务岗，负责分公司税收缴纳工作，并执行财务处相关税收工作安排。各分公司之间由于内部管理、专业人员素质高低的差异以及面临的外部税务环境不一，各分公司面临税收风险的也有所差异。

二、A公司税收风险管理现状分析

目前，A公司涉及的主要税种包括增值税、营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、个人所得税、房产税、印花税等10余税种，涉及到税种较多，面较广。同时铁路“营改增”以后，增值税管理面临更多的风险。

（一）税收自查现状分析

2013年A公司对2009-2013年5年的税收进行了自查，涉及到税收风险点29个，涉及税款 1800余万元。结合自查情况，从以下三方面进行统计分析：

第一，按各税种涉及的风险点及应补税款统计分析。通过对2009年-2013年5年的数据统计得出如下图表：

由图表可见，企业所得税、个人所得税、房产税无论税款所占比例还是涉税风险点所占比例，所比重都较大。

第二，按产生原因分类，主要从内部、外部因素两方面分析导致税收风险产生的风险点进行统计分析。内部因素主要包括人员素质、内部管理、内部控制等因素；外部因素主要是由于外部经济环境变化导致税务风险的产生，包括国家税收法律环境的变化，以及地方税收法规的出台等。通过对2009年-2013年5年的数据统计得出如下图表：

可见，内部因素是导致税务风险产生的最主要原因。

第三，按补缴税款的性质来分类，主要从是否为主观意愿所为标准分类：一种为主观上获悉税法规定，但未按税法进行纳税，比如个人所得税就存在此种情况；另一种为主观上应该获悉而实际并不知晓某种税收法律法规。通过“量化”分析，既可以更加精确的反映我们对税法的掌握程度，也可以一定程度上反映我们的纳税观念。通过对2009年-2013年5年的数据统计得出如下图表：

可见，在A企业主观意愿故意不缴税的所占比重还是较大，说明纳税意识有待提高。

（二）铁路运费“营改增”后面临的税收风险

对A公司来说，铁路运输是其主要的运输方式。交通运输业“营改增”后，增值税业务大幅度增加，而导致进项税抵扣、发票管理等方面的税收风险。一是由于时间差，月底留抵的运费进项税不能抵扣，导致多交增值税；二是铁路部门有可能误把11%税率的项目当成6%税率的项目开具发票，进项税额减少，导致多交增值税；三是发票数量突然增多，发票管理、遗漏认证的风险加大。

三、原因探析

结合公司的税收现状，根据数据分析，从内部和外部两方面原因，探寻导致税收风险的原因。

（一）内部原因

1、企业纳税意识不正确

结合数据分析结果看，主观上“故意”“漏税”的情况，无论从涉税风险点所占比例还是从应补缴税款所占比例看，比重均较大，特别是应补缴税款所占比重为34.89%，说明企业内部对涉及到个人利益的税种纳税意识不强，传统税收筹划中单纯的以降低税赋为最终目的片面性对纳税意识的影响还存在。

2、企业纳税风险观念不强

企业出现“漏税”的情况，很大的程度也是企业税收风险观念不强，各分公司特别是新成立的分公司由于经历的税务稽查少，对“漏税”甚至定性为“偷税”以后的后果，严重性估计不足，因而也放松了对税法的学习和掌握。

3、企业办税人员专业素质不高

目前企业税务专管员主要由财务人员兼职，未接受过系统的培训和学习，缺乏过硬专业素质，更多时候是从财务角度来考虑税务问题，导致对业务理解的偏颇，同时税收法律法规的精神实质的掌握和业务办理缺乏应有的敏感性。

4、管理层对纳税的认识和重视

对A公司来说，各分公司管理层，特别是“一把手”的纳税意识、税收风险管理态度对税务风险控制也非常重要。

（二）外部原因

1、下属企业分散设立，致使企业外部经济环境复杂多变

A公司下设14家分公司，分设在11个不同省、自治区，各分公司面临的税收法律环境，税收征管环境以及外部经营经营环境各异，因而无形当中增加了税收风险。

2、我国现行税收法律制度不完善

我国税制复杂，税收规定多如牛毛，且经常变动， 每年财政部、国家税务总局、海关等部门不断出台新的规章，而且地方政府结合本地情况也会不断出台新的法规，纳税人要想及时准确掌握最新的税收法律法规，必须要由专人负责收集税收法律法规的资料。如果企业没有专人负责收集整理这些税收法律法规资料， 及时跟进了解和分析，那么企业就会对税收政策理解不透、把握不准，加大了企业纳税风险。

3、税务机关税收征管效率不高

在现阶段，税务机关的工作人员素质良莠不齐，对税收法律法规的知识掌握不牢固，甚至，对一些基本的税种的基本规定都理解不准确，不理解税收立法精神，那么在工作过程中必然会出现错误执法的现象，不严格按照法规执法，税收征管质量不高，这就在无形中加大了企业纳税风险。

四、改进的措施及建议

依据统计分析结果，结合A公司税收管理的现状、原因分析，有针对性的提出改进办法和建议：

首先针对税种管理方面提出的建议；通过统计分析结果看，企业所得税、个人所得税、房产税、印花税等所涉补缴款比例较大，涉税风险点较多，应重点加强对这四种税的管理和稽核，有针对性的开展系统内培训，重点做好这四种税税务风险防范。

其次依据对内、外部因素统计分析结果以及“营改增”面临的风险，反映出税务风险的产生绝大部分原因是由内部管理造成，为此加强内部管理显得尤为重要，如强化税务风险管理；定期开展纳税自查或聘请中介机构检查；及时收集税收政策变动，加大税务培训力度和政策宣贯、提高税务专员的技能水平；对外应继续加大与税务部门的协调力度，减少公司面临的外部风险，如继续发挥区域内部各企业之间统一与税务部门税收协调的作用，增强税收谈判刚性等。

最后依据是否为“主观”意愿所为为标准的统计结果分析，说明企业个别税种还存在纳税意识不强的情况。为此，立企要树业正确纳税意识，认清税务风险的严重性。财务人员尤其要树立正确的纳税观念，要有风险意识，严格按照税法要求依法纳税。积极宣传依法纳税的重要性，让管理层明白纳税的重要性，支持依法纳税，改变一味避税的错误观念。

参考文献：

[1]李俊.企业纳税风险及纳税风险控制的研究[N].复旦大学学报.2006（9）

[2]油田企业纳税风险及管理[J].会计之友.2011（1）.

[3]企业纳税风险及防范[J].财会通讯.2009（9）

[4]许雪媚.电力企业税务风险管理的探讨[J].金融经济.2010（22）.

[5]张云华.企业税务风险原因分析与制度设计[J].税务研究.2010（9）

[6]王化敏.“营改增”一般纳税人的税务风险及其控制[J].西部财会.2013（3）endprint

3、税务机关税收征管效率不高

在现阶段，税务机关的工作人员素质良莠不齐，对税收法律法规的知识掌握不牢固，甚至，对一些基本的税种的基本规定都理解不准确，不理解税收立法精神，那么在工作过程中必然会出现错误执法的现象，不严格按照法规执法，税收征管质量不高，这就在无形中加大了企业纳税风险。

四、改进的措施及建议

依据统计分析结果，结合A公司税收管理的现状、原因分析，有针对性的提出改进办法和建议：

首先针对税种管理方面提出的建议；通过统计分析结果看，企业所得税、个人所得税、房产税、印花税等所涉补缴款比例较大，涉税风险点较多，应重点加强对这四种税的管理和稽核，有针对性的开展系统内培训，重点做好这四种税税务风险防范。

其次依据对内、外部因素统计分析结果以及“营改增”面临的风险，反映出税务风险的产生绝大部分原因是由内部管理造成，为此加强内部管理显得尤为重要，如强化税务风险管理；定期开展纳税自查或聘请中介机构检查；及时收集税收政策变动，加大税务培训力度和政策宣贯、提高税务专员的技能水平；对外应继续加大与税务部门的协调力度，减少公司面临的外部风险，如继续发挥区域内部各企业之间统一与税务部门税收协调的作用，增强税收谈判刚性等。

最后依据是否为“主观”意愿所为为标准的统计结果分析，说明企业个别税种还存在纳税意识不强的情况。为此，立企要树业正确纳税意识，认清税务风险的严重性。财务人员尤其要树立正确的纳税观念，要有风险意识，严格按照税法要求依法纳税。积极宣传依法纳税的重要性，让管理层明白纳税的重要性，支持依法纳税，改变一味避税的错误观念。

参考文献：

[1]李俊.企业纳税风险及纳税风险控制的研究[N].复旦大学学报.2006（9）

[2]油田企业纳税风险及管理[J].会计之友.2011（1）.

[3]企业纳税风险及防范[J].财会通讯.2009（9）

[4]许雪媚.电力企业税务风险管理的探讨[J].金融经济.2010（22）.

[5]张云华.企业税务风险原因分析与制度设计[J].税务研究.2010（9）

[6]王化敏.“营改增”一般纳税人的税务风险及其控制[J].西部财会.2013（3）endprint

3、税务机关税收征管效率不高

在现阶段，税务机关的工作人员素质良莠不齐，对税收法律法规的知识掌握不牢固，甚至，对一些基本的税种的基本规定都理解不准确，不理解税收立法精神，那么在工作过程中必然会出现错误执法的现象，不严格按照法规执法，税收征管质量不高，这就在无形中加大了企业纳税风险。

四、改进的措施及建议

依据统计分析结果，结合A公司税收管理的现状、原因分析，有针对性的提出改进办法和建议：

首先针对税种管理方面提出的建议；通过统计分析结果看，企业所得税、个人所得税、房产税、印花税等所涉补缴款比例较大，涉税风险点较多，应重点加强对这四种税的管理和稽核，有针对性的开展系统内培训，重点做好这四种税税务风险防范。

其次依据对内、外部因素统计分析结果以及“营改增”面临的风险，反映出税务风险的产生绝大部分原因是由内部管理造成，为此加强内部管理显得尤为重要，如强化税务风险管理；定期开展纳税自查或聘请中介机构检查；及时收集税收政策变动，加大税务培训力度和政策宣贯、提高税务专员的技能水平；对外应继续加大与税务部门的协调力度，减少公司面临的外部风险，如继续发挥区域内部各企业之间统一与税务部门税收协调的作用，增强税收谈判刚性等。

最后依据是否为“主观”意愿所为为标准的统计结果分析，说明企业个别税种还存在纳税意识不强的情况。为此，立企要树业正确纳税意识，认清税务风险的严重性。财务人员尤其要树立正确的纳税观念，要有风险意识，严格按照税法要求依法纳税。积极宣传依法纳税的重要性，让管理层明白纳税的重要性，支持依法纳税，改变一味避税的错误观念。

参考文献：

[1]李俊.企业纳税风险及纳税风险控制的研究[N].复旦大学学报.2006（9）

[2]油田企业纳税风险及管理[J].会计之友.2011（1）.

[3]企业纳税风险及防范[J].财会通讯.2009（9）

[4]许雪媚.电力企业税务风险管理的探讨[J].金融经济.2010（22）.

[5]张云华.企业税务风险原因分析与制度设计[J].税务研究.2010（9）

[6]王化敏.“营改增”一般纳税人的税务风险及其控制[J].西部财会.2013（3）endprint