探析营改增对施工企业的影响与对策

2014-09-15徐灏

财经界·学术版 2014年16期

徐灏

摘要：营业税改征增值税简称“营改增”，它是我国税费改革的一大举措。营改增减少了一些以交营业税为主的企业的税费负担，同时有利于避免企业重复缴税的现象，对推动我国产业分工和现代化企业的发展起到积极的作用。本文从营业税与增值税的区别出发，分析了营改增对我国施工企业的影响，并且提出了我国施工企业应对营改增的具体措施。希望可以给营改增在我国施工企业中的实施提供参考意见。

关键词：营改增施工企业改革

一、营业税与增值税的区别

营业税和增值税都属于流转税，二者的主要区别有以下三点：

（一）税率的区别

营业税的税率区分相对复杂一些，它是按照行业的不同设置不同的纳税科目及纳税比率。除建筑行业的营业税率是3%以外其他行业的营业税率从5%至20%不等。增值税与营业税不同，它的税率是以商品的种类不同来划分，除17%的基本税率以外，还有从0到13%的税率等级划分。

（二）计税依据的区别

营业税的计税依据是企业或者个人在经济活动中获取的收益，包括营业收益、无形资产转让收益和不动产销售收益。营业税的征税对象是商品实物的价值税。增值税的计税依据是产品或劳务在流动过程中的收益，其征税对象是商品实物以外的额外收益，没有额外收益的商品就没有增值税。

（三）计算方法的区别

应纳营业税= 营业额×税率；应纳增值税=当期销项税额一（当期进项税额一进项税额转出）。营业税属于价内税，税款应由销售方承担切税负不可转嫁；增值税属于价外税，税负由销售方转嫁给买方。

二、营改增对我国施工企业的影响

（一）对进项额抵扣的影响

1、税负的变化

营改增以后，施工企业原来按业主批复的工程结算收入的3%固定缴纳的营业税现在改为按增值额缴纳税费。经中国建设会计学会对 66 家建筑施工企业调研测算，营改增 3%，税率改为 11%后，理论测算结果是平均减轻税负为 83%，实际测算结果是平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加企业税负2.8%。因此学会报告认为，营改增将使建筑施工企业的税负增加。

2、税率的变化

《营业税改增值税试点方案》（财税[2011]110号）规定：实行营改增以后，施工企业和交通运输行业一样使用11%的税率。但是施工过程中购买的生产施工设备以及原材料还需按照17%的增值税率缴纳税费。当进项税额和税率大于销项税额税率时，多出的部分应该抵扣增值额纳税。整体上看来，这样可以降低施工企业的税费负担。

（二）对工程造价的影响

施工图编制的变化。新税改执行后，建设单位进行招标时需要进行的概预算编制也会产生很大的变化。投标书上对原材料、燃料等成本的计算都不包含在增值税进项税额之中，这就无形中使得成本费用的增值税进项税额估算的困难程度大大增加，在投标总价进行编制时又包含增值税，而增值税又属于价外税范畴，因此具体应该如何编制投标文件问题，还有待更深入地讨论和分析。所以，施工企业在进行设计概算以及施工图预算时要根据营改增的具体内容进行计算，而且要根据具体的内容对招标书进行调整，以符合工程实际施工情况和适应营改增，减少不必要的税费负担。

（三）对财务的影响

1、企业收入和毛利的变化

建筑行业的买方市场的特点直接决定了在进行谈判时业主在价格和合同具体条款讨论上的绝对优势。实行营改增之后，同样的标准的材料在合同上价格变化不大。因为增值税是价外税，所以建筑合同的总价会变成含税价格。同样的，如果采用的是固定造价的合同，营改增对建筑行企业的收入以及毛利肯定产生一定的影响。

2、企业资产和负债的变化

因为增值税是价外税，所以施工企业在购买建筑材料、施工设备和固定资产时，在会计处理过程中把11%的增值税进项额从原价当中减掉，这样的话企业资产的账面价值比实行营业税时就相对减少了一些，资产的入账价值比实行营业税时也会相对减少一些。总体上看，负债总额不变时会提高企业资产负债率。固定资产的净值下降，企业的资产结构就会发生变化。

3、现金流的变化

我国现在执行的相关的税收收入归属规定：原试点地区的营业税的收入在实行营改增之后仍然属于试点地区，税款需分别入库。《中华人民共和国增值税暂行条例》中第十九条规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

4、发票管理风险增大

增值税专用发票开具、使用和管理上各个环节相比营业税地税普通发票而言，发票认证期限和抵扣期限十分固定，税务部门管理和稽查也更加严格。我国《刑法》对虚开、伪造、非法出售和违规使用增值税发票行为的处罚措施也十分严厉。如果发票管理不严格会出现虚开虚收、无法抵扣等税务风险，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。

三、施工企业应如何应对“营改增”

“营改增”是一个大型的财税改革措施，要做好这项工作并不是那么简单，针对我国施工企业应该如何面对营改增，推动施工企业的发展，有以下几个建议；

（一）充分了解和应用新的税收政策

国家税收政策是不断改革和完善的，施工企业相关管理人员要随时关注税收政策的变化，及时了解学习新的税收政策，根据本企业自身的实际情况对号入座，深入贯彻执行新的税收政策，在收受政策允许的条件下进行纳税筹划。在了解税收政策的前提下，用足优惠政策，达到税收成本最低化。

（二）做好“营改增”后的影响分析预算

税收改革不是一下子全国推行的，在全面改革之前一般都会先试点进行。其他企业在实行“营改增”之前应该寻找跟本企业相似的成功企业做研究，分析他们“营改增”的特点，预算本企业“营改增”可能出现的过程和结果。在对成功企业“营改增”进行分析时要严格根据实际情况客观严谨的进行分析研究，如果发现问题，及时找出原因，避免本企业在“营改增”的过程中出现同样的状况。

（三）提高企业财务管理水平

1、提高员工专业素质

“营改增”后增值税发票的认证和纳税申报工作较营业税更加复杂，所以要求财务工作人员要具备更加专业的素质，施工企业应该给财务工作人员进行增值税纳税和申报培训。

2、正确核算

“营改增”以后，施工企业的各个经济环节都会产生增值税，这就加大了会计核算工作的难度。企业的收入、成本、负债、利润等指标都会有变化，所以财务人员要合理调整财务预算指标，对核算指标进行正确的会计核算。

3、加强发票的管理

税务机关对发票的管理有一套完整严谨的管理体系，增值税征收的严格监管让企业没有漏填可钻。《中华人民共和国发票管理办法》（2011年修订）规定了发票管理的相关内容，企业要严格遵守，对违反规定的发票管理行为，企业及相关人员要承担相应的法律责任。

四、结束语

“营改增”是我国适应现代经济发展需求进行的税费改革，改革后的税费制度将对我国施工企业发展有一定的影响。施工企业要积极应对，调整企业发展的规划，调动企业内部力量进行改革，以适应营改增的深入执行，同时推动施工企业的发展，促进我国经济发展方式以及经济结构调整，从而推动我国经济的整体发展。

参考文献：

[1]刘蓉.论“营改增”实施后建筑施工企业将面临的问题及对策[J].中国外资，2013

[2]王祖斌.营改增政策下施工企业面临的问题及对策分析[J].现代经济信息，2013