浅议审计过程中运用审计判断方法

申妍

审计判断是审计人员在审计过程中遇到不确定情况时，根据自己的实际经验和专业知识，对疑点问题，依据财经法规的有关规定，通过逻辑分析进行预测与判别的审计方法。这种方法简便易行，适应性强，时间成本小，但在运用中易受审计者情绪的影响而产生主观片面性。所以说，审计判断是影响审计质量的因素之一。审计人员对审计判断的特点、原则，影响判断的因素以及运用方法等作一番了解，有助于提高审计的质量与效果。笔者对此作一探讨。

一、审计判断的特点及原则

相对于一般判断，审计判断具有以下四个特点：

一是主观性。审计人员根据审计方案的要求和自身的特点，通过对问题的判断，选用不同的审计方法，具体采用哪一种方法，只能由审计人员的经验来选用，这无疑会在一定程度上掺杂审计人员的主观臆断性。

二是专业性。审计判断最明显的一个特点，是建立在审计人员的专业知识基础之上的。判断的正确与否，很大程度上取决于审计人员业务水平高低与工作能力的强弱。业务能力、工作水平越高，判断的准确性越高。反之，则低。

三是制约性。审计判断是在一定条件下受多方面因素的制约，它不仅要遵守国家的法规、政策，而且受到审计人员某些自身特点、职业道德水准以及审计管理制度等因素的制约。

四是权衡性。审计人员在进行审计时，除了希望对疑点的判断能发现问题，还希望通过对审计方法的选用，查出问题的实质。所以说，审计判断的过程是一种比较、权衡的过程。

审计判断均以客观、公允反映为准则。审计实务的多样性和复杂性，审计制度的相对稳定性和滞后性，审计工作本身的独立性和社会性，都有决定了在建立各种审计判断基础上，通过选用科学的审计方法，提取的审计证据，必须做到充分披露、客观公正。审计判断作为一种预测必须遵循以下两个原则：

首先是有规可循的审计判断必须在国家审计法规、制度规定的范围内。审计人员脱离了法定的审计程序，以及财经法规的规定，对疑点问题进行判断，其结果就是无效的审计行为。

其次是无规可循的审计判断必须以审计理论、原则为指导，审计理论不仅能解释审计实务、为审计实务提供行动依据，而且还能预测未观察到的审计现象，指导审计实务。审计人员对无规可循的问题进行判断时，应综合权衡相关的审计理论、原则进行合理的判别。

二、影响判断的几个因素

一是道德因素。审计判断与职业道德的关系，它们既有联系又有区别。职业道德是审计人员的职业操守问题，其作用主要表现为审计人员在对问题进行判断时，是否能忠于审计职业宗旨，对疑点问题作出客观的分析。这是影响审计人员审计判断的一个主要因素。

二是专业因素。判断能力的培养主要是在人成长的初期，随着时间的推移、年龄的增长，判断能力的改变越来越小。与判断能力不同，专业能力主要受到后续专业教育和审计实践的影响，审计人员之间判断能力水平的高低，主要差距在专业能力方面，所以说专业水平是影响判断的基本因素。

三是责任因素。主要是审计制度管理和责任制的落实程度对判断的影响，主要表现在，制度和责任的约束力大，就能使审计人员判断思维导向防范审计风险意识下进行。反之，思维就可能导向私利驱动，使判断的真实性降低或无效。

四是认识因素。有些审计人员把审计判断与专业鉴别混为一谈，也是影响审计判断的因素，弄清这两个相关的问题，以提高对审计判断的认识。审计判断与专业鉴别都是以审计发现的问题为对象，为输出可信、真实的审计结果这一目的而服务的。但审计判断发生于专业鉴别之前，是专业鉴别的前提与基础。此外，审计判断与专业鉴别存在诸多不同点：其一，审计判断的行为主体是审计人员；专业鉴别可以是专家也可以是审计机关、审计中介组织；其二，审计判断是选用科学审计方法的前提。

通过提取审计事实证据，为审计方案服务的；专业鉴别是在遇到疑难问题自身不能确认的情况下，请有关机构和专家进行的。其三，审计判断应在审计制度、准则以及财经法规规定范围内进行；专业鉴别，是针对疑难问题的性质，依据相关的专业规范进行鉴定的；其四，审计判断主要是审计人员在发现疑点的情况下，按审计方案规定的要求进行的；专业鉴别是分步骤进行的，前一步骤的鉴别结果直接影响下一步骤的审计程序，最终影响到审计意见的形成。

三、审计判断在实践中的运用

审计判断贯穿于审计的全过程，在不同的环节进行判断其侧重点是不一样的。但总的看来，审计判断的一般过程包括：确立判断思路-明确问题疑点-确定判断方向-选用审计方法等四个环节。

确立判断思路应与审计方案的要求基本一致。由于被审计单位会计处理是一种主观能动的反映过程，具有动态性。所以，审计人员在审计中要充分判别会计实务中的差异性。审计判断是审计人员的一种行为过程，而行为过程必然涉及行为动机，即思路的确立，审计判断要围绕审计方案进行，审计方案发生变化均会使审计判断思路变动。所以，审计人员应根据不同的情况适时调整判断思路。

疑点明析后，选用一定的审计方法查清问题。在确认单个问题的过程中，应结合具体的法规制度，确认说明问题的实质，并形成审计工作底稿。一般来讲，财务是从数量角度描述经济活动的过程，而审计不是直接计量被审计单位财政财务活动过程及结果，而是通过判断，选择恰当的审计方法，从被审计单位的财务账册和资料中查出问题，取得有充分说明力的审计证据。

在审计处理过程中，审计判断更多的表现为对法规的选择。实际上在审计判断的第二个过程，是对于单个问题疑点的判定。但对于被审计单位的多样性会计活动，必然会导致审计人员选用多种审计方法，从而形成了审计方法组合。第三步便是本着整体优化原则，对单个问题审计方法的权衡、筛选，以达到审计方法优选组合，实现整个项目审计方案所定的目标。

由于审计人员的每一次判断并非都能做到恰如其分，这就出现了审计判断的准确与错误的问题。不同的审计判断带来的审计结果是不同的：准确的审计判断能够恰当地反映问题的客观性质，产生公正与公允的审计结果；错误的审计判断会歪曲事实，产出失实的审计结果。endprint