项目管理下的成本核算与成本控制

姜亦香

我院是一个承担大中型水利水电工程勘测设计的甲级勘测设计院，也是水利水电勘测设计行业的龙头。随着国家对勘测设计行业的体制改革，由原来的全额拨款事业单位改为现在的差额补贴事业单位，随着改革的深入，我院将近一步转制为企业单位。国家对勘测设计行业的经费也由全额拨款改为目前的经费业主制，在严峻的市场经济形势下，我院在推行技术经济承包制的基础上，通过以项目管理为中心、以专业管理为基础的管理模式，从管理上要效益。通过引进先进的生产技术，提高劳动生产率来降低成本，这为深化勘测设计。如何运用价值管理手段对项目的预算、实施和结果进行全过程反映、控制和监督，成为我们财务工作的中心内容，围绕这一中心内容，我们以成本核算与成本控制为重点，不断进行制度创新，苦练内功，努力探索降低成本的新途径，取得了明显的效果。

一、项目管理下成本核算的基础工作和核算形式

（一）成本核算的基础工作

企业成本的内涵极为丰富，表现形式多种多。成本核算的过程也就是正确反映企业生产经营费用的过程。项目管理下如何正确进行成本核算是项目兑现是否及时准确的关键，因此，我们首先从成本核算的基础工作入手，狠抓落实，以保证成本核算卓有成效地进行。

1、成本核算对象的名称、阶段的确定

由于勘测设计工作的广泛性决定了工程项目的繁多，好多项目之间其名称仅一字之差，再加上工程项目设计是一个阶段接着一个阶段，时间上难以区分。稍有不慎，就有可能导致工程项目及不同阶段成本的归集出现偏差，所以我们将统一工程项目的名称、阶段作为成本核算基础工作的重要方面。

2、基本表格的填报

即进行成本核算、成本分摊、项目兑现所必须填报的各种基础资料的表格。如：项目实物工作量、产值、经费进度总表及年（季、月）度计划表，项目兑现情况表等。

3、成本定额的制定

这是一项及其复杂的工作，它是测算付出了我们大量的劳动：我们选取前两年具有代表性的不同类型的项目在不同阶段、分布，在不同专业的成本资料进行分析比较，部分进行了适当的调整，最终得出了现行设计手段下的、不同类型的项目在各阶段上不同专业的成本消耗定额。成本定额的制定是进行有效成本控制的关键。

4、工时和产值的报送

项目组成本核算员接受财务部门及项目经理的双重领导按月向财务部门报送三种表格，一是有效生产工时、待工工时等实际工时统计表；二是各项目分不同专业定额工时及实耗工时比较表；三是月完工项目产值汇总表等。并确保这些原始记录的真实、完整、准确、及时，便于核算人员对成本进行准确分摊。

5、材料和劳务的结算

这是内部结算的依据。每月底，由器材部门报来材料领用汇总表；辅助生产科室报来辅助生产部门劳务结算表；财务部门把各科原始记录归纳整理后，按固定格式提供工资及福利费、水电费、间接费用、辅助生产成本等分配表，便于归集成本。我们将辅助生产成本分配表划分为五栏：一是部门项目；二是内部劳务结算价格；三是分配率；四是辅助生产成本分配额；五是差额。

（二）改革成本核算形式

项目管理下的成本核算一般以单位签定合同的工程项目为对象，遵循权责发生制及配比原则，即凡本期应负担的成本费用，不论款项是否支付均应记入本期成本；凡不属于本期成本负担的费用即使已经付款也不应记入本期成本，作预提待摊费用处理。另外，反映的项目成本必须与其结算产值在阶段上、进度上配比一致，既不能扩大也不能缩小，因此我们在核算形式上作了相应的变化。从三点入手：

1、成本的归集

传统的成本费用按“专业——工程项目——成本项目”的方式归集，即队室成本，项目管理下，这种归集形式的弊病日益突出：第一、与预测项目的投入最小化与产出最大化脱节，对事前决策无法提供可靠的数字依据，随意性大；第二、队室成本之间反映出的成本差异不明显，虽已纳入帐内核算，却难以准确地说明问题，而各个工程项目成本差异容易比较，却由于归集方式的限制，无法直观反映；第三、在成本的事前、事中控制方面不易操作；第四、收益难以落实到人，影响人们积极性的发挥。项目管理下的成本费用按“工程项目——阶段成本项目”归集，即项目成本，它不仅能直观地体现每个工程项目的成本效益，而且突破传统的成本核算属于财务部门的认识，把成本管理的责任人扩大到上至决策者，下至普通职工。

2、帐簿的设置

项目管理下成本帐簿的设置作了以下相应变化，这既满足了编报和项目兑现的需要，又避免了重复劳动，节约了人力。首先、在间接费用明细帐中设置：一是变动成本小计栏，又细分为工资及福利费、办公费、差旅费、资料费、其他等栏；二是固定成本小计栏，又细分为福利费、折旧费、其他等栏；三是间接费用合计栏，即变动成本小计与固定成本小计之和。其次在项目成本明细帐中同样设计：第一，变动成本小计栏，又细分为工资及福利费、材料费、差旅费、运输费、印刷费、修理费、其他栏；第二，固定成本小计栏，又细分为福利费、其他栏：第三，项目成本成本合计栏，即变动成本小计与固定成本小计之和。最后是间接费用的变动成本小计加上项目成本中的变动成本小计，即为项目组承担的兑现成本。

3、会计核算的手段

传统的会计手工操作已远远不能满足经营管理的要求，为了能够及时准确地提供成本信息，我们在计算机与手工工作并轨一年的基础上，逐步向会计核算全面电算化迈进，通过计算机进行帐务处理，工资管理和固定资产管理，设计出包括成本统计表和会计报表在内的大量程序，使得财务部门对其他部门提供的成本信息全面通过计算机汇总、打印，这不仅把财会人员从繁琐的手工操作中解放出来，而且使核算质量和进度速度提高。

二、项目管理下成本控制体系的确定和目的

（一）事前计划控制

一套严密科学成本计划，是企业实现利润最大化的良好开端。它能达到对资源的有效配置，并能作为执行和控制财务收支的依据，达到”运筹帷幄之中，决胜千里之外“的理想境地。传统的成本计划制定主要考虑的因素是：过去年度的固定费用水平及各个专业的直接成本，间接费用分别占收入的比率，加上政策性变化及物价的涨幅等，即从实际成本与计划成本中找出差异，然后加以改进，而项目成本则引导我们考虑更多的是计划成本本身是否能带来“效益”，也就是要区分有附加值成本与无附加值成本，从而降低甚至完全消除无附加值成本，实现利润最大化。因此，一项好的计划必须具有科学性、完整性、政策性和严密性，其中科学性之所以摆在前位，在于它对企业的经济效益将产生长期性。科学的中、长期计划，能达到现有人力、财力、物力的最佳配置，避免大的浪费。切实可行的年度计划则能够保证按照成本开支的主要方面、重要方面和必要方面，从而严格控制非生产性支出，杜绝不合理的开支。endprint

（二）事中定额控制

实行定额管理是成本计划顺利实施的前提，它对降低消耗，提高设备利用率和劳动生产率具有重要作用。我们把定额管理引入职工分配制度的改革及野外队工地经费控制，取得了明显的效果。一是分配制度的改革。项目管理下，在职职工工资的发放打破平均主义，与绩效挂钩，变档案工资为绩效工资，绩效工资的发放分两步进行：按月预付固定工资（即等级工资加补贴）：各专业室按项目组的效益逐项兑现效益工资（即津贴加直接成本结余），其他部门按季预支，年终结算。效益工资=项目包干产值-项目变动成本。A、包干产值的确定：（a）实际认可产值：在以国家收费标准计算的项目产值基础上，参考近几年的合同签定金额差异及其执行情况确定一个调整系数，通过该系数将标准产值调整到真正履行水平，即为实际认可产值；（b）包干系数：包干系数指某一项目从开工到竣工包干产值占该项目的实际认可产值的比例。它的测算是先将历史年度具有代表性的不同项目分布在不同专业的成本（含工资）进行汇总，再来测算其变动成本（含工资）占该项目的实际认可产值的比例，最终确定不同类型、不同阶段、不同地理位置的项目包干系数。不同的专业有不同的包干系数。（c）包干产值：即包干产值=实际认可产值X包干系数。B、确定包干产值的作用：将工资和工程项目直接成本捆在一起，职工工资跟劳动挂钩，跟成本节约挂钩，多劳多得，多结余多得，即提高了职工的生产积极性，又激发了职工自觉关心成本节约的主动性。二是工地经费的控制。地质队，测量队是我院的成本大户，其成本费用占全院总成本的一半以上，他们因专业特点常驻工地，其工地经费既是我院成本控制的重点又是难点。因此，我们结合定额管理，实行成本包干的办法，有效地遏止了工地经费的蔓延。A、包干成本的确定：a、测算实物工作量。选择几个具有代表性的项目，在搜集和分析有关这些项目实物工作量的资料基础上，结合实地勘测得出该项目的实物工作量；b、测算包干单位成本。在上述历史资料中，分析项目实物工作量下单位成本的变化、并结合企业现在生产技术条件及政策性变化、物价涨幅因素等，运用相应的数学方法得出。不同的专业有不同的包干成本。C、包干总成本二实物工作量X包干成本。B、确定包干成本的作用：把工地经费纳入了能有效控制的范围内。

（三）事后反馈控制

经过事前，事中控制，成本计划的完成情况得以体现，我们因此而设置了货币收支情况表，项目经费进度控制表等十几种固定表格，定期由专人填报，并加上成本分析内容，把成本信息及时反馈给院领导，便于为各项目组经营业绩的考核，同时参与决策，以便更好地控制未来。

三、强化成本制度建设和拓宽成本降低的渠道

（一）强化成本制度建设

1、财产物资采购与管理

在原有的制度、措施基础上，制定了《财产物质管理条例》，向各科室下发了《关于各科室、项目组按月向器财科报送财产物资采购计划的通知》，这是企业加强基础管理，制成本的重要举措。前者将使用部门的管理水平直接与成本挂钩，够固定资产的标准的，因管理、使用不当造成提前报废，其未提足的折旧费（减去残值）一律计入专业室或项目组的兑现成本。后者规定了关于计划采购、审批和定额消耗，交旧领新等具体办法，目的在于防止使用部门因管理造成的浪费现象以及企业在采购环节上的隐性资金流失。

2、成本开支范围和审核程序

项目成本的开支范围和审核程序具有特殊性。为此财务部门制定了《项目管理下的财务管理办法》，成本开支范围与审核程序的确定，有利于规范企业成本开支行为，使各项工作有条不紊地开展。

（二）拓宽降低成本渠道

不论从现实状况还是从长远发展趋势看，都存在许多促使成本费用下降的因素，发展并分析这些因素，不断寻求控制成本的新思路、新方法，能使我们的企业走上一条兴旺发达之路。如：技术不断进步、劳动者素质提高、企业规模扩大等，随着知识经济时代的到来，这些因素在促使成本下降方面必将产生深远的影响。

1、技术不断进步

在生产过程中采用新技术、新设备、新工艺，虽然要增加投资，加大固定资产使用费占成本的比重，却能极大地提高劳动生产率，降低物化劳动和活劳动消耗，促使成本下降。

2、 劳动力素质逐步提高

成本是靠劳动者控制和驾驶的，我院积极引进竞争机制，采取竞争上岗、竟聘上岗、对下岗人员培训再上岗及拉大对个岗位待遇的差距等手段，鼓励业余学习和深造，通过各种途径进行业务培训，把加速人员培训，提高劳动者素质，按照提高劳动生产率的原则决定用工量，解决人浮于事的难题作为降低成本的重要方面，始终注重发挥专业技术人员的作用，鼓励他们不断吸取国内外先进技术方法，使我院勘测设计产品的优良品率比过去65%大大提高到现在的90%以上，并多次获得部级、国家级的奖项。这说明劳动者素质的逐步提高给企业带来的效益是巨大的。

3、企业规模扩大

企业规模即企业的生产能力，企业规模的扩大也就意味着生产力的增强。这些年我们注重培植企业的积累能力，发展能力和抗风险能力，与适当扩大企业规模有关。规模大的企业既有技术优势又有管理优势，能够集中较多的现代化劳动手段、科学技术和劳动力组织生产和进行管理，因而可以用相对较低的固定资产投资、固定费用和变动费用，取得数量相对较多的质量较高的劳动成果，这就意味着成本的降低，因此，适当扩大企业规模、增强企业发展后劲，将给降低成本提供广阔的施展空间。

总之，勘测设计单位实施项目管理，进行项目成本核算和控制，通过引进先进技术、先进设备、提高职工的工作技能来提高劳动生产率，从而达到降低成本，是社会主义市场经济的客观要求，是勘测设计企业深化改革的重要步骤，也是企业发展与进步的必然趋势。它对于提高勘测设计单位的经济效益和整体水平，推动会计改革，培养高素质的管理人才，增强市场竞争能力，都有十分重要的意义。endprint