行政事业单位内部控制浅析

王艳辉

摘要：财政部于2012年11月正式发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称“内控规范”），于2014年1月1日起在全国行政事业单位内全面实施，本文对照“内控规范”要求，就行政事业单位内部控制出现的问题和对策进行了初步的探讨。

关键词：行政事业单位 内部控制 浅析

内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，实施好内控规范对提升单位财务管理水平、提高经济活动风险防范能力起到积极的促进作用。目前，各行政事业单位普遍存在内控意识淡薄、内控制度欠缺和风险控制缺位等问题。如何有效解决行政事业单位内部控制中存在的问题，是当前行政事业单位面对的一个迫切而重要的课题。

一、目前行政事业单位内部控制中存在的问题

（一）内控意识淡薄

行政事业单位的负责人大多不太了解单位的内部控制制度，错误地将部门预算控制等同于内部控制，认为内部控制是会计人员的事，业务上有财政和审计部门把关，和自己没有多少关系，单纯地把财务部门当成“钱袋子”，导致出现财经问题，存在领导不负责，财务人员付不了责的现象。

（二）内控机制缺失

有的单位对某些事情仅凭经验、惯例办理，随意性大，没有相应的内部控制机制，有些单位虽然制定了内部控制制度，但尚未覆盖业务活动的各部门、各阶段、各环节，不够科学、不够完善。有的单位会计、出纳、资产管理等不相容岗位没有有效分离，导致职责不清，越权行事，给滥用职权、贪赃舞弊等现象造成可乘之机。

（三）重点领域隐患多

当前，行政事业单位在内部控制的重点领域、关键环节还比较薄弱，隐患较多，突出表现为：一是经费预算粗放，预算项目不详细，预算执行随意性大，无超算、超预算情况时有发生；二是收支管理粗疏，专项经费不按规定内容使用，存有巧立名目、挤占挪用的情况；三是财产管理粗漏，重建设、轻管理，重货币轻实物，漏计、漏登资产，导致资产配置不均、重复购置、使用效率低下，甚至出现资产流失。

（四）内控人员素质弱

一方面，行政事业单位领导没有带头学习财经法规和内控规范，没有定期听取本单位预算执行和财务管理情况汇报，不能很好地支持会计人员依法履行职责，不能严格按规章制度办事。另一方面，很多会计人员没有经过系统化的财会学习，对知识更新重视不够，知识体系不全，新知识储备不足，对违反财经法规行为缺乏辨别和抗拒能力。

（五）内控监督约束不够

目前，各行政事业单位未广泛开展以内部控制为主体的审计，内部审计机构形同虚设，更多单位没有审计机构，而设立内审机构的审计人员均是由本单位领导任命，因隶属关系和经济利益均受到单位领导制约，造成内部监督权威性和独立性不够。外部审计方面，审核机构受人员编制所限，审计范围多限于离任经济责任和专项资金使用情况审计，难以形成规范有序的外部监督体系。

二、完善行政事业单位内部控制的对策建议

要完善行政事业单位内部控制，重点要增强意识、完善制度、明确职责、理顺流程、控制节点，加强监督，辅之以流程化措施，形成多维、立体的管控体系，从而帮助单位全面了解风险、降低风险、直至化解风险，逐步提升行政事业单位财政管理科学化、精细化水平。

（一）增强内控意识，营造良好环境

内控规范的实施要靠单位全员参与，但关键是单位领导，特别是一把手。首先，财政部门应当对预算单位的主要领导举行专题培训，促使单位领导增强风险防控的责任感和使命感，实现从“要我内控”到“我要内控”的理念转变；其次，行政事业单位在完善内部机构设置，明确权责分配的基础上，应大力开展内控知识的宣传培训，营造了“人人学内控，处处讲内控，个个受约束”的良好氛围。

（二）健全内控体系， 增强防范能力

按照“明确业务环节，查找业务风险，制定防范策略，完善规范流程，形成控制手册，强化信息管理，固化制衡机制”的程序，坚持从建章立制、经费预算、政府采购、资产管理、人员培训、会计核算、监督评价等方面强化财务管控，优化内控环境，增强风险防范能力，夯实内部控制体系建设。

（三）把握重点领域，消除薄弱环节

一是完善预算制度。财政部门力争将单位的全部收支纳入预算，并按功能、预算科目和支出内容细化分解到具体项目，防止超预算、无预算等行为发生。二是不相容岗位分离制度。按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门、工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作局面。三是财产保护制度。建立健全财产记录、保管、定期盘点、账实核对等管理制度，防止财产浪费、流失。四是完善信息系统。坚持信息系统建设与制度流程设计互为支撑、齐头并进，以预算执行平台为核心，整合信息系统，实现系统优化、数据共享，以信息化手段加强内部控制的刚性约束。

（四）加强人员培训，提高综合素质

行政事业单位内控人员要注重自身业务学习，不断更新、补充、拓展自己的知识和技能。财政部门也要加强对内控人员的培训，将“内控规范”作为会计人员继续教育的重点内容，不断提高内控人员的政治素质、业务能力和职业道德水平，确保财务管理和内控规范工作健康、有序、高效地运行。

（五）加强审计监督，严格考核奖惩

一方面，通过拓宽内外部监督渠道，动态收集内控预警信息，及时分析内控防范情况，从而有针对性地加强和改进内控措施。另一方面，将内控防控情况纳入内部绩效考核，坚持领导促廉，机关处（科）室和各基层负责签订《内控防范责任书》，定期进行检查评估，严格考核奖惩，把岗位廉政风险管理工作不断推向深入，切实保证防控实效。

内部控制建设是一项系统工程，也是一项长期的工作任务，行政事业单位要根据自身职能部门的特点，设计出一套符合本单位实际，科学、有效的内部控制制度，以促进自身的管理发展。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）

[2]张少春.在内部控制动员会上的讲话，2013，7

[3]蔡海燕.我国事业单位内部控制的问题和对策[J].时代经贸，2008，8endprint