基于应收账款的公司内部控制研究

张霓

摘要：随着国际经济一体化步伐的加快，企业面临的风险愈加复杂、竞争环境愈加激烈。为了扩大产品的销售规模和市场份额，企业不可避免的采用赊销这种信用销售方式，从而使得应收账款大量出现在企业的交易间。通过借鉴德鲁克公司一些有效的办法，建立完善的应收账款内部控制制度，根据风险评估结果开展控制活动，可以消除或减少风险带来的损失，提高企业的应对能力和竞争力。

关键词：应收账款 内部控制 风险管理

应收账款一直是企业财务管理关注的重点和难点，居高不下的逾期账款严重影响了企业资产质量。内部控制是一种内部过程的设计以期达到好的经营效果，提高效率，完善并达到财务报告的可靠性以及法律法规的遵循性。本文以德鲁克公司为例，通过剖析其在建立了内部控制制度以后，应收账款的质量得到明显改善这一有益经验，为我国公司建立和完善内部控制体系提供一些借鉴。

一、案例公司背景介绍

德鲁克公司是一家总部设在英国的世界著名压力、温度测量和校准仪器仪表的制造商。德鲁克公司与中国也有很深的渊源，成功地赢得了航空航天、三峡工程、全国气象监测网、南水北调等许多重大项目的投标。因此它在上海成立了分公司——德鲁克仪表（上海）有限公司。由于德鲁克公司成立长期以来并没有制定完善的内控制度，因此直接影响了企业资产质量与经营效率。以上海分公司为例，它的年销售业务收入约为2000万元，年末应收账款余额约为1000万元，应收账款与收入比为50%。其中，在应收账款期内收回的约占10%，剩余均为逾期收入，超过180天以上收回的占到了逾期款的80%以上。这一切都是源于公司对于应收账款的内部控制非常薄弱，财务部门没有使用财务软件，账目也没有定期和经销商核对，提取坏账没有明确的依据等。因此应收账款问题成为了制约企业发展的重要问题。

这一困局在德鲁克公司被美国通用电气公司收购后得到了明显的改善。通用电气在经营管理方面有很多好的经验，它也将先进的应收账款控制方法带到了德鲁克公司从而使其应收账款得到明显改善。

二、应收账款控制措施

德鲁克公司在被美国通用电气公司收购后进行了一系列的内控措施改进，达到了理想的效果。具体措施将从事前、事中、事后三个维度进行介绍。

（一）事前控制主要包括：

1、严格的资质审核与信贷分类

任何客户申请信贷放账都要求有完备的资料和证件，通过资质审核来控制风险提高效率。申请不同的信贷放账所要求的审核资料数量及要求也是不同的。通过审核对客户资金实力有了初步的认识，也审核了外商投资企业最重要的合规性原则。针对客户性质不同，业务大小不同，历史回款记录不同，资信规模不同等将客户分成永久信贷客户和临时信贷客户。永久信贷客户是服务于那些资质好，历年付款及时的客户。临时信贷客户是服务于那些规模较小的企业，评估风险较小后，收到盖了公章的书面承诺等资料后可以批准一次性或临时性信贷。

2、完善信贷审批流程

设置信贷额度和放账期的审批等级，德鲁克公司规定信贷额度每家不得超过一百万人民币。信贷审批流程首先是销售人员申请，然后是销售经理审核，再到财务经理批准，超过额度要有中国区总经理和财务总监批准，最长放账期不超过60天。客户的选择有一定财务指标的要求，比如资产负债率要小于50%，注册资本达到30万以上，销售增长率大于15%，流动比率大于1，速动比率要大于70%，所有者权益比负债大于100%等。不同额度对应的审批人也是不一样。25万以下的由销售经理批准，25万到100万由财务经理审批，大于100万的由总经理和财务总监批准。财务部审核信贷额度、付款方式等，法务部审查合同的法务风险使其风险最小化。

（二）事中控制主要包括：

1、改进应收账款内部控制

德鲁克公司完善了坏账准备的确认标准，对客户发货与汇款情况进行实时跟踪与监测。订单出货前需将出货单提交财务部审核其信贷额度、单价、税金、总价等信息，与合同审核一致后财务人员在出货单上签字并最终批准出货。没有信贷的客户，财务必须检查是否收到与合同一致的货款；有信贷额度的客户，财务应审核其信贷余额以及是否有逾期应收账款。此外仓库出货后，必须有运输公司收货人员签名及日期。运输公司货物交给客户时，也必须得到客户的验收签字。每月将客户签字的收货单作为结算运费的依据交给仓库核对再转交财务付款与存档。这一完善的应收账款内部控制流程减少了差错的可能性，加大了管理层对其的控制。

2、使用ERP系统

随着业务量的增加，利用先进的管理软件记录分析信贷与财务管理势在必行。在比较了SAP和Oracle两种系统后，德鲁克公司选择了Oracle作为企业财务软件。公司针对业务情况对客户的信贷种类在应收账款模块中设定了长期放账和一次放账功能，对已审核过的放账额度和最长放账期初始化时已在模块中进行设定。日常销售人员接到客户的订单后，如果客户信用额度已用完，也可以下单但系统会自动提示客户信用额度已用完，销售人员收到提示后会与客户沟通催促客户及时还清逾期款项否则无法出货，同时将相关提示信息反馈给财务人员了解最新状况。使用财务软件大大减少了财务人员的工作量，也厘清了各笔款项，加强了各部门间合作。

（三）事后控制主要包括

1、按期监控

财务出纳人员通常每日上下午各一次查看银行收款情况，跟踪网上收款记录，任何款项收到后第一时间将此信息发给相关负责人，以便每个人及时了解客户的付款状况。每月月末按时将应收账款账龄分析明细表递交亚太区并且每周有固定时间对亚太区负责应收账款的工作人员进行电话会议，主要是为了及时了解回款情况以及预估即将到期的预收账款的回款情况，对于困难大的逾期账款讨论下一步方案等。

2、确立财务分析指标体系，建立长期财务预警系统

通过指标分析企业的获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力等。具体包括：一是回款率。该指标反映本期回款占全部已到期和逾期应收款的百分比。二是争议未决的应收款占全部应收款之比。它从反面反映当前应收账款质量，既反映公司应收账款管理本身的水平，也反映公司其他方面管理对应收账款管理的配合程度。（3） 平均风险系数。该指标是从客户支付能力及信用等级的角度反映应收账款的风险水平。endprint

三、启示

通过实施一系列措施，德鲁克公司应收账款得到明显改善。周转次数原本为1.53次，在被跨国公司收购实施内部控制后提升到6次，实施ERP系统后周转次数达到了12次。逾期应收账款与收入比更是从40%降到了10%。成功背后我们也得到一些启示：

（一）内部控制要贯穿事前、事中、事后三条主线

传统的应收账款把重点放在逾期账款的控制上，是一种被动的、事后的控制。科学的应收账款管理体系应该是全方位的，把控制环节分解到影响应收账款的各个方面。在事前阶段即销售阶段要加强源头控制，例如加强客户的资信调查科学选择客户，并根据客户的资信情况制定合理的信用政策、激励政策等；事中控制要特别关注应收账款日常监督管理、动态跟踪分析会计核算和监督、提取坏账准备等；事后监督要及时清对，对于无法收回的款项要查明原因，做好坏账处理并追究责任人责任。

（二）构建严密的组织保障，落实内部控制职责

具体落实四道防线：第一道为各相关部门和业务单位，第二道为风险管理部门，第三道为内部审计部门，第四道为外部审计和公共监督。提高内部控制制度的科学性，要加强内部控制制度的牵制力度，提高内部控制制度的规范性，建立健全激励机制。为了降低新业务的风险，应该在内控制度的制定时强调内部控制的重要性，使其在新业务的操作规程与管理制度中充分发挥作用，以有效对新业务进行监督和管理，提高科学性与可行性。

（三）营造良好的内部控制环境

具体包括加大公司治理力度、完善产权制度、加强监督措施、优化内部组织结构等。公司治理的优化应从两个方面考虑：一是学习西方先进的管理体制，设置独立的审计委员会和监事会，直接对股东和董事会负责；二是聘任道德素质高、专业能力强的人员担任重要职位。明确的产权制度使得内部控制透明化，能有力促进内部控制活动的顺利进行；严格的监管制度使得内部控制得到切实有效的贯彻实施，规章制度得到有效执行，业务按照法规与流程进行。

德鲁克公司对于应收账款实施的一系列内控措施在公司内部起到了显著的效果，也期望这些做法为我国上市公司更好实施内部控制提供借鉴和启示。

参考文献：

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