浅析当代会计制度和会计准则

张向东

摘 要：当代会计工作中，制度和准则之间具有共性，同时也具有其本身的个性。无论是会计准则还是会计制度，都是一种工作规范。如何正确选择会计规范体系，是当前的争议焦点。从现在会计制度的发展状态分析，会计统一制度必然会被代替，会计准则将成为未来会计工作的指导规范。但是我国目前的国情决定了在今后的很长一段时间内我国将一直保留会计制度同准则并存的状态。而这一状态的持续时间则由我国的国民素质以及国家发展决定。

关键词：会计准则；会计制度；规范体系；选择；研究

会计制度同会计准则虽然具有共性，但是彼此之间又不尽相同，认清二者之间的关系，这对于会计规范体系的建立完善有着重要意义。我国的会计规范体系中，会计制度同准则之间的关系还存在争议，对其归纳总结可分为以下几方面：（1）会计准则为主导；（2）会计制度为主导；（3）会计准则同制度并存；（4）若会计规范已经完善，无论是使用准则还是制度都仅仅是一个形式。从上面几种观点可以看出，会计制度同会计准则之间还是存在着差异的，不能一概而论。文章通过对二者之间的关系进行详细的论述，针对当前我国会计体制中存在的问题，就当前我国会计规范体系的建立提出了一些观点。

1 会计制度同会计准则之间的差异

会计准则在我国当前的经济环境中，其主导为经济业务，主要用于业务分析工作中。以实际经济条件为基础对会计准则的意义以及概念做出规定。最后得到计量以及确认结果，以财务报告的形式公布出来，同时也针对业务中所遇到的一些问题提供一定的规范性基础。而会计制度则是具有针对性的，以特定部门或者行业为对象，制定相应的财务制度，对其会计行为加以规范。所以二者之间具有一定的共性，但是也存在差异。二者的共性在于都是规范指导会计工作，而差异则依照条件的不同具有以下几点：

1.1 主体差异

会计准则依照的是经济业务作为规范前提，而制度则以单位具体的实际状况予以规范。虽然我国针对会计制度进行了革新，已经不再具体划分行业的不同，但是在金融保险业同一般企业之间会计制度仍旧有所差异，仍旧没有改变其本质，即会计行业仍旧还是以制度作为规范本质。

1.2 指导思想存在差异

会计准则的主导思想主要偏向于原理以及概念，这是会计准则的特点，这种主导思想是会计准则同会计制度最大的差异，也是根本区别。

1.3 人员素质要求具有差异性

在内容上会计准则相对较为抽象，因为偏向于概念以及远离，因而就需要会计人员有能力依照实际状况进行选择，并且做出的选择是正确的，这就需要工作人员应当具备相应的专业知识，即在会计准则的实施中，需要会计人员均为高素质人才。而会计制度就相对更为具体直观些，不需要进行判断以及选择，只需要依照已有的会计制度进行工作便可，因而在人员的素质要求上相对较低。

1.4 规范重点存在差异

会计准则需要正确的决策，并且重点在于最后的计量，由于原理和概念是会计准则的基础，以此做出正确决策，令准则具有指导作用。而制度的指导则是以规则作为基础，更加侧重会计报告以及记录结果。

2 实施会计准则的必然性和可行性分析

2.1 必然性分析

2.1.1 经济环境需求

国际商业中，会计是一种通用语言，因而必须为其发展寻求一个新的途径，市场的变化随着多元化的生活方式以及发展契机变得越来越复杂，资本市场的完善，令投资者开始远离投资企业，但是其在市场环境中需要更加可靠的真实信息。这就需要会计发挥其基础作用，及时的提供有效的信息，而会计准则就需要高质量的保证以及前提，会计是一种规则性极强的工作，因而需要标准的规则作为工作导向，所以在经济业务中，会计制度应当具有全面性。但是经济环境并非一成不变的，但是制度始终会落后于经济业务，因而就无法保证会计信息的及时有效，无法为决策提供及时的信息基础。但是会计准则不同，其导向基础是远离，是一种概念以及意义的规定，因而若准则无法具有全面性时，在解决问题的过程中，其所具有的原理也可以为会计人员所用。

2.1.2 适应时代需要

经济资本使得投资者已经开始远离投资企业，投资人主要对股权进行掌握，而将经营权委托出去。但是投资人必须对投资的风险予以掌握，这是经济利益使然，经济利益同股权相联系，因而其必须做出同投资相当的决策。但是决策的基础便是信息，而经理层财务报告便是决策的信息的主要来源。

2.2 可行性分析

会计准则也在不断的发展，公众对会计准则的认可也在不断的加强，但是在我国，会计准则仍旧不完善，存在很多漏洞以及需要改进的地方。这些问题便是是的会计准则在我国的发展受到局限的主要原因。所以，同实际情况相结合，将会计准做作为会计工作的单独导向可行性较差。下面便针对当前我国的会计准则中常见的问题做出讨论。

2.2.1 会计准则的制定缺乏科学性

我国会计准则制定缺乏严密、协调一致的方法体系作基础，即没有研究财务会计概念框架，也没有应用科学的技术方法，因而使我国制定出的会计准则缺乏连贯性。我国在制定会计准则前，应当先制定一套既符合我国国情，又反映国际化进程的概念框架，以此来指导准则的制定。

2.2.2 会计准则存在制定模式问题

近年来，国内外财务舞弊丑闻的屡禁不止的实践证明，会计准则制定模式出现了导向的错误，即以规则为基础而非以原则为导向。会计准则既是企业核算的标准，也是注册会计师进行审计时依据的重要标准，因此会计准则的制定方向对于会计和审计的发展影响很大，而会计准则的完善程度，对于会计、审计责任的大小和审计风险的高低有关联。因此，改革会计准则制定模式，堵塞会计准则中存在的漏洞，成为提供高会计信息质量，保护投资者利益的必然之争。

2.2.3 准则定位不清

当前世界各国会计准则机构类型主要包括“社会公认型、法制型、双轨型和政府组织型”四种。而我国的会计准则模式不属于以上任何一种，因为我国会计准则制定颁布均是财政部，具有强制性。也就是说我国的会计准则具有法律的特征，却没有法律的形式，因为它不是由立法机关制定颁布的，不属于“法”。所以我们只能模糊的将我国的会计准则定位于“近似法制型”。效用主要体现在准则制定的壟断权和控制权。这就不符合博弈原则，准则的制定者应该是局外人，应该充分保护和体现各博弈方的要求和利益，而准则的形成是每个博弈主体博弈的结果。从这点来讲，准则由民间机构制定，更符合市场结构体制和博弈规则的要求。

3 我国会计规范体系的选择

对于我国会计规范体系的选择问题，从未来的发展方向看，应当是由会计准则取代统一的会计制度，而行业和企业则应当依据会计准则的要求，结合单位的实际情况，自行制定具体的内部会计制度。从未来的发展趋势看，应当废除统一会计制度，这是必然的发展方向。但是我国当前的社会体制以及经济发展状况决定了会计准则作为唯一的行业规范只能是一种设想。所以，结合我国当前的体制，我国的会计行业体制只能是准则同制度并存、统一。因此，通过上述的论述可以总结出，我国的会计工作中，在今后相当长的一段时间内会计制度同会计准则都将共同存在，这一现象是由我国的国情所决定。如何才能实现会计准则作为行业指导，需要有我国的国民素质以及经济发展状况决定。

参考文献

[1]会计准则与会计制度应用指南[M].西南财经大学出版社，2009.

[2]会计学[M].清华大学出版社，2006.

[3]高级会计学[M].中国人民大学出版社，2010.