浅论建立健全基层医疗卫生机构财务内控和内审制度的必要性

李学焕

【摘 要】建立起一个完善的基层医疗卫生机构财务内控和内审制度，对加强基层医疗卫生机构的财务内控以及提升基层医疗卫生单位资源配置效率等方面具有十分重要和深远的意义，尤其是在当前全面实施基本公共卫生服务和基本药物制度的基层医疗卫生单位建立健全有效的财务内控和内审制度，可全面推进基层医疗卫生机构改革。

【关键词】基层医疗卫生机构财务管理；建立健全财务内控和内审制度；必要性

一、内控和内审本质

什么是内控制度呢？内控会计理论研究中的热门话题，但是，内部控制究竟是什么并无定论。对此，杨雄胜（2011）指出：“内部控制是运用专门手段工具及方法，防范与遏制非我与损我，保护与促进自我与益我的系统化制度。”。白华（2012）提出的“内部控制职能论”，即认为内部控制的本质是管理中的控制职能。

本人理解：内审就是非专门审计部门即是系统内或单位内组织人员对单位财务管理监督、检查等进行的工作。

二、当前形式下，基层医疗卫生机构财务管理现状

《医改意见》提出了不同于公立医院的基层医疗卫生机构职能定位，并明确了对其实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助”财务管理办法和在基层医疗卫生机构实施基本药物制度、基本公共卫生等精神。在这些制度实施过程中，基层医疗卫生机构财务管理薄弱的问题突出显现。

1.有些单位虽然实行了绩效考核，但因缺乏有力的财务数据支撑，基层医疗卫生机构的考核流于形式；或者借款行为没有约束，形成了基层医疗机构自身难以偿还的债务；或者因当地政策的约束，导致公共卫生经费、基本药物补助等无法合理有效的配置、使用，出现工作干了却用不完相应资金的“表面”现象而导致资金积压；可用资金却不敢用或用了却用途混乱等情况。

2.对财务内控制度的意识比较薄弱，甚至财务人员对财务内部控制缺乏理解。

3.缺乏对自身的监督，存在着财务管理上的随意性，财务预算方式方法不完善。习惯依赖或听从上级主管的安排或根本不管将要发生多少收支，发生一笔记一笔，亏了不管盈了不问年终结算的草了现象。

4.不完善系统内财务内审制度。总是内审走过场相安无事、外审漏马角问题多多现象。例如2013年某省审计组入驻某县对基层医疗卫生单位财务管理情况进行全面审计时发现了诸多不合理不合规不合法的情况，但之前系统内审时却忽略了这些存在的问题或不足。

5.尚未适应新的基层医疗卫生机构财务管理制度和会计制度。有些单位名义上已经实行新的基层医疗机构财务制度，实际上仍然采用旧的财务管理制度和旧的财务管理方式，被旧的财务管理思维所困惑或束缚而适应不了新制度，导致无法妥善合理安排、使用如基本公共卫生经费、基本药物制度补助、村医补助等专项资金，出现资金用途的“牛头不对马嘴”现象。

6.政府领导不懂或不理解新的基层医疗卫生机构财务管理制度，从政策上限制了基层医疗单位财务分配权限，制约了单位提高对现有资金使用效益。

三、财务管理现状完善措施

基于以上财务管理现状，要彻底完善基层医疗卫生机构财务管理工作，解决存在的诸多问题、现象，加强建立健全财务内控和内审制度是首要措施之一。①建立健全单位内部财务管理制度，尤其增强单位负责人内控意识，强化其与内控责任，建立财务管理牵制制度，杜绝过去的“院长一支笔”财务管理模式，严格遵守执行国家财经法律法规和规章制度；②会计机构工作薄弱严重制约了内部控制制度建设和有效实施，为此，要加强会计机构建设，增强财务人员技能知识水平，重视财务人才培养，提高会计电算化信息管理质量，做到财务数据真实、准确，为领导提供有力的决策依据，强化财会系统的控制作用，建立会计工作的监督奖惩制度，充分调动财务人员的积极性；③加强收支管理，严格按照各项医疗服务收费标准，积极合理地组织收入，严格控制预算支出；④加强建设单位内部控制制度体系，规范单位内部行为，积极支持和保障单位财务工作和内部控制工作；⑤加强建立健全卫生系统内部审计制度也是关键点，通过内审及时发现存在的问题或不足，促使单位负责人、财务人员积极纠正、改进、完善存在问题或不足；⑥提倡政府部门充分认识新财务制度。

四、建立健全内控和内审制度的必要性

财务管理的关键性就是内部的控制，包括单位内部和系统内部。完善健全的内控制度可以促进新的基层医疗卫生机构财务管理制度的顺利实施，也是财务管理制度实施的重要保障；强化内控制度能够保证单位资产安全和单位健康发展；能够有效规范单位会计行为。健全、有效的财务内控制度，一是能进一步规范基层医疗卫生机构的财务管理、提高资金合理配置和使用效益；二是能促进内部领导与财务人员之间和谐沟通、配合，管好用好各项资金；三是可有效地防范单位内部各种风险，如有效地防范药品采购过程中商业贿赂等不良行为的发生，防范药房等重点部位做出有损公共财物的行为等等；四是建立健全卫生系统财务内审制度对建设、完善基层医疗卫生单位财务内控制度具有举足轻重的作用。通过财务内审，能促进上级与下级单位之间、上级领导与下属之间、平级兄弟单位之间、平级兄弟单位财务人员之间相互沟通、交流、学习，提高财务管理质量，从而促使单位找准努力方向、挖掘自身缺点、改善内部财务管理，更重要的是可使整个卫生系统基层医疗卫生单位财务管理更科学化、规范化、优质化，更能顺应国家基层医疗卫生体制改革，推动加快基层医疗卫生机构财务制度改革和实施步伐。

五、结语

总之，在今后的工作目标中，要把建立健全内控和内审制度作为重点建设对象，充分发挥内控和内审的职能作用，稳步推进基层医疗卫生机构改革和财务管理制度改革，使基层医疗卫生机构财务管理更规范化、科学化、优质化。

参考文献：

[1]浅析现代企业内部控制建设.财会期刊

[2]科学认识内控五要素及内部控制信息披露.财会期刊