同一控制下企业合并会计处理方法选择研究

柯英

【摘 要】时代是在不断前进的，经济随着时代的发展不断更替，市场在社会经济的调节下，竞争日益激烈，想要在当今这个竞争形势十分严峻的情形下发展，就必须加强自身应对金融危机的能力，而其中企业合并是企业能够得以生存的一种主要形式。我国目前企业合并的情况并不少见，但企业合并后针对两企业之间的经济效益分配就成了会计实务中的一大难点。本篇文章主要是从国内外企业合并后所产生的影响进行简略的分析，从而对目前企业合并后会计如何处理企业间的共同利益抵触一些见解。

【关键词】企业合并；权益结合；会计

企业的合并随着社会竞争的加剧，在我国的市场经济中占据着越来越重要的地位了。而企业在合并后还存在着许多问题，尤其是在会计实务的处理上，由于企业的权益分配造成的问题最多。当两个企业合并后，特别是一个强势的企业与一个弱势的企业合并，事实上就是较强的企业对较弱的企业的股权进行收购，从而取得该企业的控制权的一种形式，这种在同一控制下的企业合并在双方的利益的处理上就十分麻烦。我国目前并没有一套科学合理的企业合并权益分配方案，因此对于企业合并的会计实务处理就是我国现阶段值得探究的问题。

一、权益结合法在国内外的应用现状

1.在国际会计理论界权益结合法已被禁用

目前国内外对于企业的合并主要有两种处理形式：实力差距不大的企业间的进行权益结合法与实力相差较大的企业间的实行的购买法。但目前在国际审核中，由于权益结合法并不能保证新企业的信誉，因此取消权益结合法，企业合并只能实行购买法。

2.在我国同一控制下企业合并的会计处理方法被广泛应用

在我国现行的企业合并法中对于企业合并会计实务的处理主要呈现两种情况：一是同一控制下的企业合并，这种合并形式事实上就是权益结合法，这是一种新的会计实务处理方法，是一种具有中国特色的处理方法。二是非同一控制下的的企业合并，这种形式的会计实务处理就等同于购买法。我国目前的企业合并中大多数对会计实务的处理方式都是采取的权益结合法。

二、权益结合法的在我国现阶段存在的必要性以及实际运用中的缺陷

1.但在我国当前的经济环境下，权益结合法具有存在的合理性

首先，由于我国发生的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，参与合并的双方是同受一方或相同的多方控制的关联企业，在并购价格和净资产公允价值的确定上往往带有一定的主观性。其次，购买法要求购买企业按被并企业净资产（或长期股权投资）的公允价值计价，而我国的证券市场在许多方面不够完善，中介评估机构又不是很成熟，确定被购企业净资产的公允价值具有一定的困难。加上我国上市公司非流通股占的比重较大，对这部分股权的价值评估也较为困难。

2.同一控制企业合并权益结合法在实际运用存在一些缺陷

首先，在物价持续上涨或者被合并企业的资产质量较好时，以账面价值为基础的权益结合法，可能会削弱会计信息的决策相关性；其次，在权益结合法下，合并报表中净利润由于包含了被合并企业合并当年全年的利润，可能导致企业年末突击合并集团内利润状况较好的企业，以粉饰其经营业绩；

三、相关缺陷的改进建议

对于同一控制下的企业合并会计处理方法的缺陷，可以从两个方面尝试改进，具体建议如下：

1.修订现行会计准则中的相关规定，对权益结合法的应用进行严格的限定

首先对会计处理在权益结合法中的权限进行限制，避免管理层的滥用。其次加长同一控下企业的控制时间，减少企业对于合并后的应用。三要根据法律法规对会计处理进行严格的规范，从而增强可流通资金。

2.尽快完善公允价值的形成机制

我国现目前所使用的在同一控制下的企业合并等同于权益结合法，并且对于权益结合法的缺陷并没有改正的方法。因此，要尽快完善公允价值形成机制，促进我国的会计准则与国际的会计准则接轨。

四、同一控制下企业合并会计处理方法的选择

企业在同一控制下会计方法的选择基础是以合并的经济实质作为选择的标准的。

1.企业合并的经济实质

按照企业合并的经济实质进行分类，企业合并可以分为购买性质的合并和股权联合性质的合并。相应地，购买性质的合并采用购买法，股权联合性质的合并采用权益结合法。所谓的企业经济实质性的合并就是指企业通过资产或者权益的交易取得对另一企业的资产控制权，而当这样同性质的两个企业合并后，新的企业就形成了。这种形式的控制事实上是以购买的形式取得另一企业的股权。

2.国外股权联合性质合并的判断标准

虽然国外在历史上曾给出过一系列的判断股权联合性质的标准，但是终究因在实务中难以判区分购买和股权联合性质的两种合并或是利用判断标准创造条件采用权益结合法导致权益结合法的滥用而禁用了权益结合法，美国一直在试图对权益结合法的运用条件给以清晰的规定，但是努力了几十年，结果以失败告终。这也从另一方面印证了实务中确实很少存在股权联合性质的合并，我国没有像西方国家就股权联合性质的合并给出过具体的判断标准，因此对于我国的股份联合评判标准就需要借鉴国外的先进经验来作为现阶段的评判准则。

3.在企业的同一控制下企业合并所取得的实质利益

企业合并从根本上来说就是一个企业对另一企业的产权的进行收购的结果。由于我国的上市公司多是国企，因此为了使企业更好的发展，这些企业多是采用股份交换或者相互合作的形式使双方共同获得利益，但这样的合作只应用与大公司之间。

五、结束语

本文首先通过对同一控制下企业合并会计处理方法的研究得出以下结论：一是鉴于国有企业对我国经济的影响度，对国企间合并的会计处理方法的选择应撇开产权的特殊性具体分析其合并的经济实质来选择会计处理方法。二是在我国当前的经济环境下，权益结合法具有存在的合理性，应借用国际上对权益结合法的限制和取消其应用的经验，对同一控制下的企业合并采用权益结合法进行条件限制，并建立和完善外部监督机制。三是尽快完善我国的证券市场，提高中介机构的评估水平，加强和规范信息披露，逐步实现同一控制下企业合并的会计处理方法向购买法的过渡。

参考文献：

[1]马永义等.同一控制下的企业合并认定条件解析.财务与会计，2011.6

[2]杜彬等.浅谈同一控制下企业合并母公司会计处理.财会通讯，2012.4