一种简化的量本利分析方法

王书秋

单一品种规格的量本利分析简单易行，但是当同时生产的品种或规格越多，就越难确定每一种规格产品的单位变动成本。这时也没有必要详细分析每种规格产品的量本利关系，而应是估量总体上的量本利关系。那么就把多品种规格的产品笼统地看成一种虚拟的产品，这种虚拟方法就是一种简化的方法。

一、量本利分析的概念

量本利分析法，全称为产量成本利润分析，也叫保本分析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导出企业选择能够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经营方案。包括盈亏临界点分析、各因素变动分析和敏感性分析。

其公式是：销售收入-销售成本=利润

或：销售收入-变动成本-固定成本=利润

固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量（产量或销售量）范围内不受业务量增减变动影响而固定不变的成本。如企业车间经费和企业管理中的管理人员工资、折旧费、租赁费和办公费等。

变动成本是指成本总额与业务量总数成正比例增减变动的成本。如直接用于产品生产的原材料、计算工资等。

但在实际工作中有一些成本项目，其总额虽然也随着销售量的增减而变动，但却不成正比例。如机器设备的维修费、热处理设备的动力费等，通常把这一类成为称为混合成本。对于各项混合成本，应采取一定的技术方法，将其分为变动成本和固定成本。

二、量本利分析的困难

1.多品种产品或规格的困难

量本利分析即可用于生产单一产品的企业，又可用于生产多种产品的企业。

单一品种规格的量本利分析简单易行，但是当同时生产的品种或规格越多，就越难确定每一种规格产品的单位变动成本。虽然生产的总固定成本和总变动成本容易确定，却不好区分每一种规格产品占有多少固定成本和多少变动成本。尤其是在使用成组技术的情况下，用料混在一起，就没有必要详细计算每种规格产品的量本利。

2.缺乏详细数据的困难

还存在另外一种情况，即只有一些总体的数据，如主营业务收入、主营业务成本、管理费用、财务费用、钢材和煤（折标煤）的耗用量等，却没有每一种规格产品有关量本利的详细数据。这时也没有必要详细分析每种规格产品的量本利关系，而应是估量总体上的量本利关系。

三、多种产品的量本利分析方法

1.加权平均法

加权平均法是指在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的综合边际贡献率，进而分析多品种条件下量本利关系的一种方法。

2.联合单位法

联合单位法是指在事先确定各种产品间产销量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本利分析的一种分析方法。

3.分算法

分算法是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。

4.顺序法

顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。

5.主要产品法

在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析，视同于单一品种。确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同。

（1）近似替代

既然不能进行每种规格产品的量本利分析，那么就把多品种规格的产品笼统地看成一种虚拟的产品，这种虚拟方法就是一种简化的方法。进一步，缺乏详细数据时可用近似替代的方法来分析。根据上述数据，以年报主营业务收入为总收入；以主营业务成本加上管理费用、财务费用和主营业务税金及附加为总成本；以轴承钢费用、标煤费用和全年工资总额（假设轴承钢价格6000元/吨、标煤价格762元/吨） 为总变动成本。

（2）简要分析

针对主营业务，总收入就是主营业务收入；因有其他业务，管理费用、财务费用不仅是用于主营业务的，总成本或多或少超出实际数额；轴承钢费用无疑属于变动成本，标煤费用一部分属于变动成本，全年工资总额大部分属于变动成本，但是变动成本构成缺少其它费用，故无法断定总变动成本对照实际增加与否。

四、实际应用

1.单一企业的量本利分析

用上述方法分析一个企业的量本利关系，可以近似得到总经营利润、总固定成本和贡献毛益，再根据年销售量计算得到单套价格、单位变动成本和单位贡献毛益，最终求出盈亏平衡点销售数量。轴承行业企业都是多品种的类型，所谓单套价格、单位变动成本和单位贡献毛益都具有平均的含义，从中可以分析产品结构和质量等级的大小与高低。

2.行业企业的对比分析

对轴承行业十几家企业做了量本利分析表。该表为估算表，只能近似反映量本利等数量关系，但是不妨碍对比分析，尤其不影响相对关系。首先看利润，摩士、LYC、重庆长江及西北轴都因成本高导致亏损。其次看单套价格，反映产品结构，亏损不在于结构大小。最后看单位贡献毛益，上海集优、人本、慈兴都是薄利多销型；瓦轴、天马、洛阳轴研科技是量少利大型；福建龙溪与湖北新火炬和哈轴单套价格、单位变动成本和单位贡献毛益相近，但是相对而言少而精，属低成本高收入型，值得哈轴借鉴。故哈轴在营销组合上应以产品为主，以价格、促销和渠道为辅，关键在于研制生产虽然尺寸不太大但附加值高的产品。再有一层需要揭示，全员劳动生产率一项福建龙溪接近是哈轴的两倍，而湖北新火炬竟是哈轴的十五倍多。分析说明哈轴设备自动化程度低是效率低的主因。