财务造假的甄别与预防

刘晓燕

【摘 要】在经济社会迅速发展的今天，会计信息在各个领域也发挥着必不可少的作用，但是随着财务造假现象的不断出现，也就在会计方面严重影响着我国正常的社会经济秩序，在一定程度上也影响了经济的发展。本文对财务造假的原因、类型进行分析，并提出预防措施，意在减少财务造假，促进我国的经济建设的整体的协调性发展建设。

【关键词】财务的造假；甄别；预防

随着我国经济建设的快速发展，会计信息在宏观调、企业的发展以及投资决策等方面都发挥着重要的作用，同时，财务造假的现象也越来越难以控制，不管是国外的大企业的财务造假，国内的也有些许公司造假案件，也就造成了严重的会计的诚信危机的信息，造成了财务信息上的困扰，也逐渐成为了社会性问题。

一、财务造假的定义、类型

财务造假是指为了个人或单位的某种利益而进行财务舞弊、呈现虚假会计信息的行为，“真账假做”或者“假账真做”，它既包括财会人员受利益驱使而发生的主动财务造假，又包括会计人员被他人利用或唆使而导致的被动财务造假。财务造假主要可以分为操纵利润的财务造假和侵吞资产的财务造假两种类型：

1.操纵利润的财务造假

一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为，即依据企业期望达到的目标编制虚假的财务报告，包括虚增利润的财务造假和隐瞒利润的财务造假。

虚增利润的财务造假必然是虚增资产、虚增利润，主要手段有：虚构销售；少转销售成本；少提固定资产折旧少提或不提银行贷款利息。隐瞒利润的财务造假必然是虚增负债、隐瞒利润，主要手段有：虚构成本；销售收入不入账；将资产转变为成本。

2. 侵吞资产的财务造假

侵吞资产是指企业或公司内的雇员为谋取自身利益，采用财务造假手段以非法占有企业或公司的财产而使企业或公司经济利益遭受损害的不正当行为。主要是贪污公款（公物）；挪用；偷骗税款；销毁账目后携款潜逃。

二、财务造假的原因

出现财务造假的原因笔者认为归纳起来主要有以下几方面：

1.利益驱动是财务造假的直接原因

“利益”会驱动人们铤而走险，劫取非法的利益，转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩等等。例如某些公司为了达到偷税漏税目的，无视国家的法律法规，隐瞒销售收入、多提多摊费用等。

2.企业管理者道德观念、法制观念淡薄，人为干预会计工作，造成会计人员被动造假

在目前的经济社会中，企业管理者与会计人员是管理与被管理的关系。企业管理者为了满足个人或者企业利益往往会向会计人员施压，授意、指使、强令篡改会计数据，造假凭证、账表，账外设账，迫使会计人员违背会计法规弄虚作假。

3.企业会计基础工作和内部控制制度薄弱，企业外部缺乏监督力

从企业内部看，主要是会计监督、内部审计监督乏力。因会计受聘于企业，也就使得其本身所具有会计监督能力被严重削弱。并且某些企业不设内部审计部门，或者因种种原因形同虚设，内部控制制度不健全。从企业外部看，主要是外部审计监督、政府监督不力。有些会计师事务所为了自身利益，拉拢客户，“看钱出报告”的现象屡见不鲜。并且如财税、审计、物价等政府部门各自为政，没有形成全力，影响监督的效果，导致财务造假事件的不断出现。

三、财务造假的预防

1.加强会计法制建设和职业道德建设，培养出来一批高素质的会计性人才

加强我国会计信息的法律建设，建立和完善的会计制度性建设，并积极地做好的会计的法规的宣传性的建设，并加强对企业内部会计人员的管理工作，完善企业法规性建设，加强对会计信息的识别以及教育工作，并做好相关的处罚制度的调控工作，以及应当承担的法律责任。

会计人员的素质的高低也直接影响着会计信息的质量控制工作，而且一些高质量的会计性人才也应该具备以下的几个方面：首先不仅要有较强的法规性建设观念，其次是要具备良好的职业道德，这也是成为会计人员本身所能赖以生存和发展的基本性保证工作，再次还要不断的进行学习和深造，具备较高的业务水平，多给会计人员继续提高的教育机会。

2.改进会计管理体制

笔者认为财务总监制度吸收和集中了总会计师和内部审计中的部分财务管理与监督职能，又弥补了总会计师在企业组织地位和职责权限上的不足，更为关键的是在很大程度上避免了内部审计监督上的滞后性。

另外财政部门在会计管理上应发挥其重要作用，可考虑建设和完善会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度，保护会计人员的合法权益。如会计人员因抵制弄虚造假而被解雇或受处分的，可向财政部门申诉；企业任免会计主管须向财政部门提交任免意见书，说明原因。

3.完善内部的财务调控制度，加强外部审计工作的监督与政府监督的结合

单位的各级管理层利用内部分工形成具有控制职能的严密体系，明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。同时要强化内部审计机构建设，使内部控制真正的落实到位。

单纯性强调内部的监督也是不够的，必须对内部的会计管理工作有效的强化与监督管理工作，加强注册会计审计工作的法律特性，也是在监督力度控制上的外部基础工作，并且我国的财政、审计、税务等部门应当依照有关的法律法规性所规定的法律职责，能够对有关单位所存的会计核算资料做好监督管理工作，做好宏观调控。

财务造价是一个严峻性的问题，而且在未来的很长一段时间内仍然还是会继续存在的，只有在后期的会计监督管理实践中不断的发现问题并能总结相应的经验，并不断完善会计监督中存在的漏洞，才能从根本上解决问题。

参考文献：

[1] 李邦忠.健全企业内部控制制度的几点构想.现代审计与会计，2007年第4期